2015年中级会计实务重点分析.doc

　一、关键知识点解析　　（一）《总论》关键考点　　1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。 原　则 实务应用 可比性 ①会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致；【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。②所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。 谨慎性 ①资产减值损失的计提；②加速折旧法的应用；③或有事项的会计处理； 实质重于形式 ①合并报表的编制；②融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；③分期收款销售商品的会计处理；④售后回购的会计处理； 重要性 ①成本法、权益法的选用原则；②合并报表抵销内容的选择；③年度报告比中期报告内容详细、全面； 　　2.收入与利得的区分 　 界　定 举　例 利得 影响损益的利得，即“营业外收入” ①处置固定资产形成收益；②处置无形资产所有权形成的收益；③罚款收入；④债务重组利得；⑤现金盘盈。 直接计入所有者权益的利得 ①可供出售金融资产增值；②权益法下被投资方其他综合收益；③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值； 处置资产时转入“投资收益” ④自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值； 房产处置时转入“其他业务成本” 收入 纳入营业利润范畴的经济利润流入 ①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益；⑤财务收益 　　3.损失与费用的区分 　 界　定 举　例 损失 影响损益的损失，即“营业外支出” ①处置固定资产形成损失；②处置无形资产所有权形成的损失；③罚没支出；④盘亏固定资产的净损失；⑤盘亏存货时的非常损失；⑥债务重组损失； 直接计入所有者权益的损失 ①可供出售金融资产暂时减值；②权益法下被投资方其他综合收益；③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值 资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。 费用 纳入营业利润范畴的经济利益的流出 ①主营业务成本；②其他业务成本；③营业税金及附加；④管理费用；⑤财务费用；⑥销售费用；⑦资产减值损失；⑧公允价值变动损失；⑨投资损失 　　4.会计要素计量属性的确认 计量属性 适用范围 历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本 重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本 可变现净值 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择；②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一 现值 ①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一 公允价值 ①交易性金融资产的期末计量口径选择；②投资性房地产的后续计量口径选择之一；③可供出售金融资产的期末计量口径选择；④融资租入固定资产入账口径选择之一；⑤交易性金融负债的期末计量口径选择 　　（二）《存货》关键考点　　1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。 方　式 成本构成因素 购入方式 买价+进口关税+运费+装卸费+保险费【注】①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；②2013年8月1日后运费有两种处理方式：有增值税专用发票的，价税分离，税率为11%；没有增值税专用发票的，不考虑增值税；③关税=买价×关税率；④商品买价匹配的进项税=（买价+关税）×17%。 委托加工方式 委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费 如果收回后直接出售 受托方代收代缴的消费税应计入成本； 收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的 收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的 受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。 组成计税价格 = 非货币性资产交换方式 公允价值计量模式 换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额+为换入资产发生的相关税费 账面价值计量模式 换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额+为换入资产发生的相关税费 债务重组方式 换入资产的公允价值 盘盈 重置成本 自行生产方式 非正常消耗的直接材料、直接