管理會計 —歷史發展與未來方向 -.pptVIP

管理會計之發展與未來使命 壹、前言 貳、歷史發展 參、演進之原因 肆、目前發展 伍、演進之架構 陸、未來使命 柒、結論 捌、參考文獻 壹、前言 會計係一門社會科學，隨著經濟環境及社會型態的演變，管理會計所提供的功能亦逐漸不同，每個歷史階段均有其不同的使命，從早期的單一產業強調單位成本的計算藉以評估企業資源使用效率，到近期多角化企業之經營強調企業總體目標之達成等。本報告以下主要就管理會計之發展與演變做一介紹。 貳、歷史發展 一、管理會計實務之發展 二、管理會計理論之發展 一、管理會計實務之歷史發展 1880年代以前的成本制度 標準成本制度（1880—1910年） 杜邦投資報酬率（1910—1914年） 分權式責任制度及多事業部組織 （1920年代） 管理會計實務的普及（1920—1950年） DCF法與RI法（1950年代以後） 1880年代之前的會計技術與成本制度 工業革命之後，以家庭為生產單位的生產模式，逐漸由工廠所取代，隨之而來的是，工廠老闆如何有效來管理工廠中以工人為主的生產程序藉以提昇資源使用效率。為了滿足內部規劃與控制之資訊需求於是新的會計技術及加工成本制度被發展出來，協助配合管理者欲控制由資源轉換成最終產品比率的需求。另， Carnegie Steel Company首先運用成本單來控制人工與材料成本(cost sheets for control) 。此階段，成本會計並未包含分配固定成本至產品內或期間中。 標準成本制度（1880—1910年） 科學管理工程人員為生產某一個別產品所需要之材料、人工工時及機器小時制定出各項標準。這些資訊主要是用來改善及控制生產作業之效率，但也可作為計算產品成本之用。此一努力成了標準成本制度的起源，標準成本制度把直接材料、直接人工及製造費用記入產品成本並簡化存貨評價與帳務工作，利用差異分析來控制各項作業。但此時期會計資訊只是用來專門控制單一種產品。 杜邦投資報酬率（1910—1914年） 1900年代初期因企業購併風潮使企業複雜化後，其內部產生之資訊，本身很難整合，於是出現中央集權式的會計系統來加以管理。1910年時，杜邦公司(Du Pont)設計了一套至今仍被會計及財務分析人員所使用的投資報酬率(ROI)，用以評估各部門績效並作為衡量公司整體財務績效的指標。 分權式責任制度及多事業部組織（1920年代） 由於垂直整合型公司本身的複雜性及經營人員與企業所有者目標不一致等因素，阻礙了垂直整合型公司(例如：Du Pont、General Motors)的發展，繼之而起的乃是分權式管理所控管之多事業部門組織。在多事業部門組織之中，分派給高階主管的任務係規劃公司的策略，而對其下屬的經理人，則指派他們對公司不同生產線或不同行銷區域的營運活動。並藉由投資報酬率、彈性預算、利潤分享的獎酬計畫及市場基礎的轉撥計價制度的運用，作為各事業部門經理人績效衡量的指標。 管理會計實務的普及（1920—1950年） 1925年後，隨著經濟活動的不斷擴張，迫使企業需向外界提供財務報表，於是出現了獨立審計。在此時期內，似乎是以財務會計的發展為主，但是由Du Pont與GM所發展出來的管理會計技術則在這段時期內被普及化。這些技術包括多事業部門組織的分權化、以投資報酬率作為績效衡量指標、資本預算、彈性預算、利潤分享的獎酬計畫及市場基礎的轉撥計價制度等。 DCF法與RI法(1950年代) 1.現金流量折現(Discounted cash flow)法 Joel Dean and Associates顧問公司設計DCF法用來評估資本投資計畫。 2.Residual Income (RI)法 此法主要是由General Electric 公司所發展出來，作為ROI的補助工具。因為RI可克服ROI所衍生的反功能問題(部門主管可能會拒絕高於全公司資金成本，但低於部門現有ROI的投資計畫)。 二、管理會計理論之發展 絕對真理說（Absolute-truth approach) 條件真理說（Conditional-truth approach) 資訊經濟說（Information-economics approach) 資訊評估者說（Information-evaluator approach) 代理理論（Agency theory) 絕對真理說 此階段約在1950年代以前，強調以客觀而明確的方法，完全將所有成本分攤給產品成本，研究的焦點在追求“真實成本(True costs)”。故其研究主題偏重在單位成本的計算、聯合成本的分攤，標準成本以及差異分析等問題上。 條件真理說 此階段約在1950年代至1960年代之間。此說認為成本對不同的人或不同的決策案會有不同的含意，且成本的彙集或分