第3章 外币业务会计要点解读.pptVIP

高级财务会计课程组 第三章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表折算 本章相关的会计准则 中国《企业会计准则第19号——外币折算》 （CAS 19 外币折算） 国际会计准则第21号：汇率变动的影响 (IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) 美国财务会计准则公告第52号：外币折算 (SFAS 52 Foreign Currency Translation) An entity may carry on foreign activities in two ways. It may have transactions in foreign currencies or it may have foreign operations. In addition, an entity may present its financial statements in a foreign currency. Functional currency is the currency of the primary economic environment in which the entity operates. The primary economic environment in which an entity operates is normally the one in which it primarily generates and expends cash. Foreign currency is a currency other than the functional currency of the entity. Exchange difference is the difference resulting from translating a given number of units of one currency into another currency at different exchange rates. 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 汇兑损益的处理——我国现行准则的规定 （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 * * * 核心知识点： 外币交易的确认与计量 外币报表的折算 第一节 外币业务概述 主要知识点 记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类 一、外币与外汇（略） 二、记账本位币 三、外币业务类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 （一）概念 企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 二、记账本位币 CAS 19 规定： 焦点: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。 举例： （二）记账本位币的确定 “境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。 企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营 （三）记账本位币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要 经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生 和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境 中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济 结果。 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的