中财,第三章存货解析.ppt

2.相关税费 科目设置 练 习 题 存货（原材料）的核算（发出时） 视同销售与进项税转出的区别 分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转 视同销售行为 将货物交由其他单位或个人代销　 销售代销货物　 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）　 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的用于职工福利或个人消费　 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户　 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者　 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人　 期末，按本期应计提的存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记 “存货跌价准备”科目。“存货跌价准目”科目期末贷方余额，反映企业已提取的存货跌价准备。 以后每一会计期末，企业均应通过成本与可变现净值的比较，计算应提的存货跌价准备，并与“存货跌价准备”科目计提前的余额对比。若计算的应提存货跌价准备大于计提前存货跌价准备的余额，则表明存货继续减值，应按差额补提跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记 “存货跌价准备”科目；反之，如已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”的余额冲减至零为限。 企业生产领用、出售或抵偿已计提跌价准备的存货，应同时调整已计提的存货跌价准备。 评价：成本与可变现净值孰低法的优点主要在于其对存货的计价符合谨慎性原则的要求。即期末时，对于可能发生的存货跌价损失，预先估计，并计入当期损益，由本期的收入弥补，这样，减少了本期收益。另外，对于存货的已发生价值减损且不再能为企业带来经济利益的部分计提跌价准备，将会减少存货的账面价值，使存货的账面价值更能真实反映存货的价值，符合新准则对资产的定义。 成本与可变现净值孰低法的缺点主要表现在以下几方面：第一，《企业会计准则第1号——存货》允许企业根据实际情况自行提取跌价准备，在体现谨慎性原则的同时，也可能会带来过度谨慎、计提“秘密准备”的问题。第二，它不符合一致性原则，从而也使存货的数据不具有可比性。具体表现为同一企业的存货，有的反映市价，有的反映成本，存货数据相互之间不可比；不同存货由于取得时间和成本不同，成本与可变现净值对比的结果也不同。 （五）其他用途发出的存货 1.企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入，同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。 例题见教材【例3-32、3-33】 2.企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。 例题见教材【例3-34】 第四节 计划成本法 一、计划成本法的基本核算程序 二、存货的取得及成本差异的形成 三、存货的发出及成本差异的分摊 计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。 一、计划成本法的基本核算程序 制定存货的计划成本目录。 设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。 设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比。 存货日常收发按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将存货（发出和结存）的计划成本调整为实际成本反映。 二、存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货 企业外购的存货，需设置“材料采购”科目进行计价对比，据以确定外购存货实际成本与计划成本的差异。 例题见教材【例3-35、3-36】 2.其他方式取得的存货 企业通过外购以外的其他方式取得存货，不通过“材料采购”科目确定存货成本差异，而应直