中级会计师难点讲解及典型例题3解说.doc

第三章重点、难点讲解及典型例题 　一、固定资产的确认圈　　 二、固定资产的初始计量掌握 　　固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 　　(一)外购固定资产的初始计量重点 　　【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　　）万元。 　　A．3000 　　B．3020 　　C．3510 　　D．3530 　　【答案】B 　　【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。 　　(二)自行建造固定资产的核算圆 　　固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 　　1．基本核算 　　 　　【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（　　）。 　　A．工程领用原材料应负担的增值税 　　B．工程人员的工资 　　C．工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用 　　D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 　　【答案】BC 　　【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。 　　【例题3·计算题】甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： 　　(1)购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付。 　　(2)工程共领用工程物资545000元(含增值税进项税额)。 　　(3)领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元。 　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50000元。 　　(5)计提工程人员工资95800元。 　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。 　　(7)将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。 　　(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。 　　(9)假定不考虑其他相关税费。 　　要求： 　　编制上述业务相关的会计分录。 　　【答案】甲股份有限公司的账务处理如下： 　　(1)购入为工程准备的物资 　　借：工程物资585000 　　　贷：银行存款585000 　　(2)工程领用物资 　　借：在建工程——厂房545000 　　　贷：工程物资545000 　　(3)工程领用原材料 　　借：在建工程——厂房74880 　　　贷：原材料64000 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)10880 　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 　　借：在建工程——厂房50000 　　　贷：生产成本——辅助生产成本50000 　　(5)计提工程人员工资 　　借：在建工程——厂房95800 　　　贷：应付职工薪酬95800 　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。 　　借：固定资产——厂房765680 　　　贷：在建工程——厂房765680 　　(7)剩余工程物资转作存货 　　借：原材料34188．03 　　应交税费——应交增值税(进项税额)5811．97 　　　贷：工程物资40000 　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 　　借：固定资产——厂房34320 　　　贷：应付职工薪酬34320 　　2．高危行业提取安全生产费用的核算 　　 　　 　　(三)存在弃置费用的固定资产重点【★2012年多选题】【★2011年单选题】 　　弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。 　　◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。 　　 　　【例题4·单选题】甲公司经国家批准，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为4000