注会审计13章要点详解.ppt

财务报表审计组织方式有两种： 账户法：对财务报表每个账户余额单独进行审计. 循环法：将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计。 审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。对控制测试通常应采用循环法实施。 本教材将交易和账户余额划分为：5+1 ?销售与收款循环； ?采购与付款循环； ?生产与存货循环； ?人力资源与工薪循环； ?投资与筹资循环； ?货币资金审计。 第一节 销售与收款循环的特点 （一）客户订购单 客户订购单即客户提出的书面购货要求。 （二）销售单　 销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作为销售方内部处理客户订购单的凭据。 （三）发运凭证　　 发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。 这种凭证可用做向客户开具账单的依据。 （四）销售发票　　 销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据。 （五）商品价目表　　 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 （六）贷项通知单　　 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 （七）应收账款账龄分析表 （八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账 （十一）汇款通知书　　 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。 （十二）库存现金日记账和银行存款日记账　　 （十三）坏账审批表 （十四）客户月末对账单　　 客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。 （十五）转账凭证 （十六）收款凭证 三、涉及的主要业务活动 （一）销售部门接受顾客订购单（“发生”认定） 相关说明： 1、销售业务员接受的“客户订购单”与营业收入“发生”认定相关； 2、销售经理审批后的“客户订购单”与营业收入“发生”认定相关； 3、编制连续编号的“销售单”与营业收入“发生”“完整性”认定相关。 (二)信用部门批准赊销信用 “计价和分摊” 信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。 信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字。 注意: 如果是超过信用额度的顾客订单，应由上级部门审批。 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 相关说明： 1、信用部门经理签字后的“销售单”与应收账款“计价和分摊”认定相关 2、集体决策签字后的“销售单”与应收账款“计价和分摊”认定相关 (三)仓库按销售单供货 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单（与营业收入“发生” “完整性”认定有关）。 目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 （四）装运部门按销售单装运货物（“发生”） 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单。装运凭证(提货单)是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 相关说明： 1、“发运凭证”与“销售单”核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关； 2、“发运凭证”与营业收入“发生”认定有关； 3、发运凭证连续编号与营业收入“完整性”认定有关。 (五)财务部门向顾客开具账单 （1）开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；(“发生”认定) （2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票（“准确性”认定) （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性(“准确性”认定) （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较(“准确性”认定) 相关说明： 1、核对每张“发运凭证”是否都有与之对应的“销售单”，与营业收入“发生”认定相关； 2、核对销售发票的单价与商品价目表，与营业收入“准确性”认定相关； 3、验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关； 4、核对“发运凭证”的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入‘准确性’认定相关。 （六）财务部门记录销售 ?（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。（“发生”认定） ?（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（“完整性”