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第七章 计划审计工作、重要性和审计风险 本章概要 1.初步业务活动 2.审计重要性 3.审计风险 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动 (一）开展初步业务活动的目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制 在连续审计时，CPA通常执行针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序。 在首次接受审计委托时，CPA需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。 无论哪种委托，CPA均应考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的: （1）被计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备相应专业胜任能力及必要的时间和资源。 （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 3、就业务条款与被审单位达成一致，及时签订业务约定书。 CICPA:初步业务活动工作底稿 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 总体审计策略是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。 （一）制定总体审计策略时考虑的事项 1、审计范围 P191 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求，以及被审计单位的组成部分的分布等。 2、报告目标、审计时间安排及所需沟通 P192 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。 3、审计方向 P192 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。 /view/6966bae2982500.html 二、总体审计策略 CICPA:总体审计策略工作底稿 （二）总体审计策略的内容 总体审计策略应清楚地说明下列内容： 1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 具体审计计划是对审计工作的详细规划。 具体审计计划应当包括下列内容： 1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；包括进一步程序的总体方案和具体审计程序两个层次。 3、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 /p-404799092.html 三、具体审计计划 四、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。CPA应在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。 五、指导、监督与复核 注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于： 1．被审计单位的规模和复杂程度； 2．审计领域； 3．重大错报风险； 4．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 六、对计划审计工作的记录 记录内容：总体审计策略、具体审计计划、重大修改。 记录形式和范围：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。 七、与治理层和管理层的沟通 注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，以提高审计效率与效果。 沟通时，审计应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被客户所预见而损害审计工作的有效性。 主要注意，制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计师的责任。 第二节 审计重要性 一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据