会计准则培训讲义本分析.pptx

;引言 2014年1-3月，财政部会计司发布了一系列文件：;引言;;修订背景;;修订背景 当今世界，经济全球化成为世界经济发展的趋势。信息 资源在更广泛的区域、群体分享。 中国目前制定准则的原则：国际财务报告准则的国际趋 同，等效。 为什么要趋同、等效？ 为什么不是一致？;修订背景-中国背景 趋同有好处，但在中国非常有挑战 1、国际准则过于原则性 造成人员对某一事项判断不一致（一致性太差），在中 国执行难，操作空间大。 2、中国管理体制 管理体制还没有根本性变革，产生了很大挑战 3、实际操作困惑 国外适用的规律在中国是否可行？;;总体年报分析;总体年报分析;总体年报分析;总体年报分析;总体年报分析 针对会计政策变更的董事会决议举例： 1、金凤科技（单独议案） 主要影响：长投和可供出售重分类 2、招商银行（并入年度报告议案） 主要影响：职工薪酬;总体年报分析 会计师出具专项报告的会计政策变更专项说明举例： 1、中国铁建（设定受益计划等职工薪酬追溯调整） 2、青岛啤酒（ 2013年制定并执行补充退休福 利计划，当期执行） 3、海螺水泥（其他综合收益重分类）;;;;;;二、准则修订的主要内容; S;;3、关于风险投资机构、共同基金以及类似主体、投资性主体等特殊主体所持有股权投资;（1）将《企业会计准则讲解》第三章第一节对“风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第?22?号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益（2）与《企业会计准则第?33?号——合并财务报表（2014?年修订）》对投资性主体编制合并报表的豁免规定相对应，要求投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资适用《企业会计准则第?22?号——金融工具确认和计量》进行核算。（3）对于投资方对联营企业的权益性投资其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的情形，引入公允价值计量选择权。;;;;;;;（四）引入对通过下属投资主体所持有的合营、联营企业投资的计量选择权;;;二、定义与??围长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、 重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益 性投资。;;1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、 在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产； 2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权 益性投资； 3、长期股权投资准则未予规范的其他权益性投资。;;对“代理人”因素的考虑与《企业会计准则第?33?号——合并财务报表（2014?年修订）》要求在判断权力与可变回报之间的联系时考虑决策者是“主要责任人”还是“代理人”类似，在判断投资方对被投资方是否具有重大影响时，投资方也要考虑此类受托行使（或委托他人行使）表决权的情形的影响。对于不同的被投资企业，应当根据每个公司的个案情况分析对其是否具有重大影响，不能一概而论。股权比例、是否派驻董事和是否具有重大影响这三者之间存在一定的相关关系，如果确有证据表明对一些被投资单位，因为持股比例较高、该公司董事人数较少等原因，确实对其财务、经营决策具有实质性的重大影响力，而对另外一些被投资企业不具有实质性重大影响力的，则根据不同情况作出的不同处理结果应当是可以得到解释的。;二、定义与范围;二、定义与范围;? 重大影响定义 是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与 决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共 同控制这些政策的制定。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考 虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公 司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资 单位为其联营企业。;二、定义与范围;初始计量——企业合并取得的长期股权投资;初始计量——企业合并以外方式取得的长期股权投资;这里需要注意以下几点：;②是在初始投资成本小于所支付的合并对价的账面价值时，该差额是“依次冲减”资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润，按照顺序从前往后冲减，将排列在前的项目的余额冲减至零后仍不足冲减的，则继续冲减排列在后的项目，直至差额全部冲减完毕；而不是同时等比例冲减各项股东权益项目。;③是在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。;④是如果被