分店会计与汇编财务报表程序介绍.ppt

财务会计教研室 第四章 分店会计与汇编财务报表 学习目的 了解分店经营的形式和特点 熟悉和理解三种分店会计制度各自的特点和相互间的区别 掌握半独立核算分店会计制度总店与分店之间相关业务的帐务处理 理解和掌握半独立核算的分店会计制度下汇编财务报表的编制 掌握公司与附属企业往来业务的帐务处理 掌握公司与附属企业汇编财务报表的编制 第一节 分店经营及其会计特点 分店经营的形式及其经营特点 分店经营的会计制度 分店作为一个责任中心 集权：非独立核算——报账制度 半独立核算 分权：独立核算 半独立核算的分店会计制度 分店设置并保持全套经营的会计记录 定期向总店提交财务报表 各分店账册、报表统一，便于汇总 侧重于经营活动的核算（损益表） 资产项目侧重流动资产 所有者权益项目仅设“总店权益” 总店权益与对分店投资 第二节 分店经营的账务处理 一、总店发交分店存货 存货转移价格 按成本计价 核算简便，但不利于评价经营业绩 按成本加内部利润计价 有利于评价经营业绩，汇编时需调整 按市场价格计价 视同独立企业，便于存货管理 发交分店存货按成本计价 定期盘存制 永续盘存制 发交分店存货—高于成本计价 发交分店存货—高于成本计价 总店不做销售处理，设置“发交分店存货未实现毛利”账户 发交分店存货未实现毛利 总店费用的分配 由总店在分店报表上调整 总店通知分店，由分店记账并计入报表 分店固定资产—总店记账 （一）总店购买 总店： 分店： 借：固定资产——A分店 备忘簿登记 贷：银行存款 （二）分店购买 总店： 分店： 借：固定资产——A分店 借：总店权益 贷：对分店投资 贷：银行存款 分店固定资产—分店记账 （一）总店购买 总店： 分店： 借：对分店投资——A分店 借：固定资产 贷：银行存款 贷：总店权益 （二）分店购买 总店： 分店： 不需进行账务处理 借：固定资产 贷：银行存款 分店间的资产转移 分店间不设往来账户 正常运费分店负担，超额运费由总店负担 第三节 汇编财务报表 编制方法 直接汇总 抵销合并 抵销合并法下应抵销的项目： 总店“对分店投资”与分店“总店权益” 总分店对应的存货账户 总店“发交分店存货未实现毛利”与分店“存货”和“销售成本” 分店实现的利润 总店结账分录 发交分店存货未实现毛利 第四节 附属企业会计 ——独立核算的分店会计制度 附属企业往来的种类 总部对附属企业的资金调拨 总部与附属企业之间的经济业务往来 商品购销（作销售处理） 债权债务（按各往来单位设明细科目） 账户设置 公司 附属企业 拨付所属资金 公司拨入资金 汇编报表 抵销项目 公司拨付给附属企业的资金 公司与附属企业之间的债权债务 公司与附属企业之间的购销业务 存货上未实现的利润 第五节 代理店会计 周转金制度 总店对各代理店分设账户核算 资产 收入 费用 利润 考核各代理店的经营业绩 本章小结 分支店会计的特点 半独立核算的分店会计处理 发交存货 固定资产 费用 资产转移 汇编报表 独立核算的分店会计及报表 * * 分店账 总店权益（总部往来） 总店账 对分店投资(分支机构往来） 转移给分店的资产 从分店收到的资产 从总店收到的资产 转移给总店的资产 分店的净收益 分店的净损失 分店的净损失 分店的净收益 总店 借：对分店投资 贷：发交分店存（运交分支机构商品） 分店 借：总店发来存货（总部运来商品） 贷：总店权益 总店 借：对分店投资 贷：存货 分店 借：存货 贷：总店权益 总店： 借：对分店投资(转移价) 贷：发交分店存货(成本) 发交分店存货未实现毛利(差额) 分店： 借：总店发来存货(转移价) 贷：总店权益 已实现毛利 本期发交分店存货未实现毛利 期末尚未实现的毛利 分店期末存货价值高估的部分 总店： 借：对分店投资(分配额) 贷：营业费用 分店： 借：营业费用 贷：总店权益 总店 A分店 B分店 资产转移 账簿记录 分店报告利润 实现的“发交分店存货未实现毛利” 分店实现的利润 未实现 实现 余额 分店利润 实现 转出 分店报 告利润 对分店投资 分店报 告利润 本年利润 分店利润 总店利润 拨付 拨入 调回 上缴 内部往来——附属企业 内部往来——公司 应收 支付 债权 应付 收回 债务 应收 支付 债权 应付 收回 债务 *