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关于企业成本核算问题的几点思考 郑 琅 （西安广播电视大学新城分校11级会计本科，陕西省西安市710043） 摘 要：成本控制贯穿于企业生产经营的整个过程，其主要是对影响成本的各种因素进行科学合理的管理。在产品供、产、销的过程中都需要对成本进行严格的控制，其中包括确定目标成本、设计成本，实际发生的生产成本、销售成本。成本核算就是在成本控制的基础上，把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用 按其性质和发生地点，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。 一 关于成本核算方法的几点思考 对于任何一个企业而言，成本核算是企业管理和财务核算过程中相当复杂的过程，因此企业管理和财务核算有着重要的意义。我们需要让企业最大程度获利，因此应该选择合适的成本核算的方法对企业的各个流程进行进行成本核算。 (一)生产成本核算存在的问题企业未根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。生产成本核算不规范、不符合会计制度的现象有[以定单（分批）法核算为例]： 1．设定按定单（分批）法核算成本，未见有按定单（分批）法设置的帐簿和配套表格；2.生产成本明细帐只设到二级；3．生产费用发生未按发生的时间及时入帐，时而无材料，时而无工资；4．生产费用发生直接列入主营业务成本……；5．在产品余额成本项目反映（1）材料小于人工、制造费用；（2）只有人工、制造费用；（3）只有材料和人工或制造费用；6．在产品盘点表未反映定单（分批）的成本项目、数量和余额。有的企业反映的是产品名称数量金额，有的企业反映的是一种品种多种规格的材料，如某电机厂在产品盘点表反映0.27漆包线多少，0.29漆包线多少……； 7．材料领用消耗大大超出产品自身定额耗量。材料领取太多，未按规定办理退料或假退料手续；8．工业企业的产品讲究其生产周期。假定某定单的甲产品从投料到入库待售为10天工作日，在同等条件下（无增人、加班），每月20日后投入生产的某定单的甲产品都只能是在产品。车间期末还在热火朝天地生产，但帐面期末在产品反映零余额、少余额、甚至于是红字余额，严重地帐实不符。特别电机等行业在持续生产的情况下，不定期接受定单，组织生产，一年到头十二个月，月月都没有在产品，会计反映的信息不是反常了吗？9．随意结转完工产品成本；10．未遵循会计核算的基本原则；另外我们也看到有一些企业成本项目较乱，例如有的企业属于“原材料”成本项目的用电（电解产品），却列入了“动力”支出；服装厂管理部门领用的窗帘用布，列入了“原材料”支出；有的企业生产工人的工资列入了“制造费用”支出……成本核算存在问题各种制度对生产成本核算是如何规定的呢？《企业会计制度》这样规定：“企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法”。《小企业会计制度》这样规定：“小企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法”。两种制度成本核算的规定是一致的，与行业会计制度规定也是一致的。成本核算方法在会计制度多变的今天它并没有变，《工业企业成本核算方法》几十年至今同样没有变。既然制度未变，就必要对上述存在的问题纠正过来。上述存在的问题可以分为两类:第一类为属算假帐甚至是牵扯到舞弊的问题，如第7例、第8例。第二类为对生产成本核算的内涵、精髓未理解透彻，缺经验或常识少，似懂非懂，以至各种产品成本核算方法未加以区别，各方法混用,随意性大。对第二类问题笔者认为：关于设置的帐簿和配套表格的问题：帐簿设置、配套表格和记帐凭证的编制一样，如同是会计语言，也是会计标识,它会表达本企业在用什么方法来核算生产成本。 因为你所设置的帐簿、配套表格[材料、工资及制造费用分配表，成本计算单帐表，在产品（各定单）盘点表等]，必需与你这个企业生产特点、管理相适应。企业生产特点、工艺过程和管理要求会需要你这个企业选则适用的方法来核算生产成本。你这个企业是按定单组织购进材料（配件）、组织生产，这就决定了你这个企业必需按定单（分批）核算成本。如电机、服装、印刷、造船。如果你这个企业是定几个品种来组织生产，按这些品种需要的材料（配件）组织进货。那么，你这个企业必需按品种核算成本，如电机、发电、自来水、采煤、化肥、制糖、面粉……。这就是〈〈成本会计〉〉所介绍的分批法、品种法。成本核算方法的不同，帐簿设置、配套表格也就不同。否则提供出来的会计资料说明不了你这企业所选用的成本计算方法。关于生产成本明细帐只设到二级的问题这样的设帐只能满足单一或单批产品使用，在其他情况下是不能满足你选用的。关于第3例、第10例的问题：及时、权责