高级财务会计-第七章 外币报表折算.pptVIP

高级财务会计(第二版) 主编：石本仁 中国人民大学出版社 2011.2 第七章 外币报表折算 本章要点 记账本位币 区分流动与非流动项目法 区分货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 四种报表折算方法的比较 第一节 区分流动与非流动项目法 一、记账本位币与外币报表折算 记账本位币与功能货币 记账本位币的设定条件： 《企业会计准则第19号—— 外币折算》第五条、第六条 (准则 P81) 二、区分流动与非流动项目法 例7-1(P189-192) 第二节 区分货币与非货币项目法 区分货币性与非货币性项目法与前面外币交易的概念是一致的。 区分货币性与非货币性项目法的折算要求为： 1、对外币金额固定的货币性资产和负债项目，应按报表日期（年末）的现行汇率折算；非货币性项目则按取得各该资产或承担各该负债时日的历史汇率折算； 2、股本按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则是平衡轧算的数额； 3、对收益表项目，除折旧费和摊销费应按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算外，所有费用项目和收入项目都按报告期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算。销货成本则需根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系式对存货和购货分别折算后确定，期初、期末存货是按不同时日的历史汇率折算的，本期购货则是按报告期平均汇率折算的。 4、在折算过程中形成的折算损益，都计入当期利润表中。 例7-2(P193-194) 第三节 时态法 时态法是针对区分货币性与非货币项目法的缺陷，从会计计量理论的角度进一步推导出外币报表折算的全面原则。时态法下对外币报表的折算要求： 1、现金和各项应收款、应付款等货币性项目，不论在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，都要按现行汇率（期末汇率）折算； 2、按历史成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按现行汇率折算； 3、对于公司的股本按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则为平衡轧算的数额； 4、收入和费用项目按平均汇率（加权平均或简单平均）折算；对折旧费和摊销费则要按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算。销货成本要在年初存货、本年购货和年末存货按不同的适用汇率折算后算出。 5、在折算过程中形成的折算损益，都计入当期收益表中。 例7-3(P195-197) 第四节 现行汇率法 一、现行汇率法 现行汇率法是用单一的报表日的现行汇率对报表中所有的资产和负债项目进行折算。它是着眼于对国外子公司或附属公司投资净额的折算，这种方法保持了被折算公司财务报表的财务结构，折算只是改变了货币计量单位。 这种方法的折算要求如下： 1、在现行汇率法下，对外币报表中的所有资产和负债项目，都按期末的现行汇率进行折算； 2、对于收入和费用，应按照确认这些项目时日的现时汇率折算，但为了简化起见，也可以按照当期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算。 3、留存收益是在按现时汇率折算的基础上得出的； 4、只有公司的股本，仍按股份发行时日的历史汇率折算； 5、折算过程中形成的差额确认为包括在股东权益内的“折算调整额”。 例7-4(197-198) 二、四种折算方法的比较 本章概念（关键词） 外币报表折算 记账本位币 区分流动与非流动项目法 区分货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 本章相关的法规、制度及主要阅读文献 1、《企业会计准则第19号——外币折算》 2、《企业会计准则——应用指南》 3、《企业会计准则讲解》 4、IASB 2004：IAS21 汇率变动的影响（中译文 《国际财务报告准则(2008)》 中国财政经济出版社 2008年） 5、常勋 2006：《财务会计四大难题》 立信会计出版社 第三版 6、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务会计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） 7、Beams Anthony Clement Lowensohn 2009: Advanced Accounting 10th ed Prentice Hall（中译本：《高级会计学》 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一昀译） 思考题 1、何谓记账本位币，如何确定记账本位币？ 2、报表折算有哪四种方法，可分为几大类，这些大类的共性是什么？ 3、将报表折算损益分别列入利润表和资产负债表有什么实质性的差异。 4、指出区分流动与非流动法和区分货币与非货币法及时态法三种方法的区别。 5、报表折算的实质是什么，你认为历史上出现的四种方法中哪种方法最合理，并说明理由。 6、指出报表折算与合并报表之间的关系。 练习题 外币报表折算 ——时态法与现行汇率法