外币业务会计处理解析.ppt

第二章 外币业务会计 本章主要内容 外币业务概述 外币业务的会计处理 外币报表的折算 第一节 外币业务概述 一、外币与外汇 二、记账本位币的确定 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 一、外币与外汇 外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 外国货币，包括纸币、铸币。 外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金 二、记账本位币的确定 记账本位币与列报货币的概念 我国关于记账本位币的现行规定 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。 三、外币业务及其类型 外币 业务 四、外汇汇率 （一）汇率的标价 （二）汇率的种类 汇率的种类 五、汇兑损益 （一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类 （三）汇兑损益的确认 （四）汇兑损益的处理 （一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类 按产生汇兑损益的 外币业务内容不同 按汇兑损益是否 已经在本期实现 （三）汇兑损益的确认 何时确认？ 如何确认？ 第二节 外币业务会计处理 一、外币业务核算的两种观点 二、外币业务核算的记账方法 三、外币业务的会计处理 一、外币业务核算的两种观点 单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点) 两项交易观点 单项交易观点 （1）定义 该观点是将企业发生的购货或销货业务以及其后发生的账款结算作为同一项交易的两个阶段。收入和成本的确定以款项结算日的汇率为准。 购货 付款 （一笔业务） 销货 收款 （一笔业务） 两个环节合为一笔业务，称为单项交易 （2）单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入。 购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币 报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币 账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币 两项交易观点 （1）定义 该观点是指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两相交易。收入和成本的确定均按交易日的汇率确定，而与结算日无关。 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为两笔业务，称为两项交易 （2）两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日，是两项外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益，而不调整购货成本或销货收入。 购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币 账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币 报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币 二、外币业务的记账方法 （1）外币统账制（我国绝大多数企业使用） 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入账。 （2）外币分账制（外币交易频繁、币种较多的金融企业） 企业发生外币业务时，直接以外币原币记账，并分币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币表示的会计报表，并与平时记账本位币会计报表汇总，编制企业整体业务的会计报表。 三、我国外币业务的会计处理 核算原则和基本程序 （1）发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币金额记账。 除另有规定外，折算时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用与发生时汇率近似的汇率进行折算，比如业务发生当期期初的汇率。 ?（2）期末时（月末、季末和年末），各种外币账户的外币余额，应当按照期末汇率折合为人民币。计算汇兑损益，并根据情况记账。（两笔业务观点） 汇兑损益 属于生产经营期间的，计入当期损益； 属于筹建期间的，计入长期待摊费用； 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。 外币账户设置 外币现金、外币银行存款； 外币结算的债权账户（如应收票据、应收账款、预付账款等）； 外币结算的债务账户（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等）； 不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币帐户； 说明：以上外币账户应当与非外币的各相同账户分别设置，并分别核算。 外币业务发生时的会计处理 外币购销业务 外币兑换业务（买卖外汇） 外币借款业务 外币投资业务 （1）外币购销业务 购进业务