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第一章 外币折算 本章是高级财务会计必讲的内容之一，属于重要章节。 第一节 外币折算概述 一、记账本位币的概念、确定及变更 二、外币折算业务的范围 第一节 外币折算概述 一、记账本位币的概念、确定及变更（了解） （一）定义 （二）记账本位币的确定 （三）记账本位币的变更 第一节 外币折算概述 一、记账本位币的概念、确定及变更（了解） （一）定义 （二）记账本位币的确定 （三）记账本位币的变更 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计核算几个问题 二、外币交易发生日的会计处理 三、资产负债表日或结算日外币交易余额的会计处理 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易发生日的会计处理 （一） 外币交易会计核算几个问题 （二） 外币交易会计核算的程序 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计核算几个问题 二、外币交易发生日的会计处理 三、资产负债表日或结算日外币交易余额的会计处理 （一）外币兑换业务 处理原则： 企业卖出外币时，一方面将卖出的外币按照即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记入账；另一方面将实际收取的按照外币买入价折算的记账本位币金额登记入账；二者之间的差额，作为汇兑损益。 企业买入外币时，一方面将买入的外币按照即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记入账；另一方面将向银行支付的按照外币卖出价折算的记账本位币金额登记入账。二者之间的差额，作为汇兑损益。 （二）外币购销业务 处理原则： 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账（假设企业选择人民币作为记账本位币），以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。 企业出口商品或产品时，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币销售收入折算为记账本位币记账（假设企业选择人民币作为记账本位币）；同时将出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。 甲公司从境外购入一台生产设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共70万元人民币以及增值税119万元人民币已经用人民币支付。当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下： 借：固定资产（680＋70） 750 应交税费——应交增值税（进项税额） 119 贷：应付账款——美元 （100×6.8）680 银行存款——人民币 （70＋119）189 （三）外币借款业务 处理原则： 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币的金额登记入账。 （四）接受外币资本投资业务 处理原则： 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 三、资产负债表日或结算日外币交易余额的会计处理 1.外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿还的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等； 货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 1.外币货币性项目——处理原则 资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益（财务费用） 例题4-9 【例4-9】 2011年1月31日甲公司银行存款——美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.7元人民币，折成人民币为670万元人民币；2月份没有发生相关外币业务，2月末银行存款——美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.6元人民币，折成人民币为660万元人民币，则发生汇兑损失10万元人民币。2月末账务处理如下： 借：财务费用—汇兑损益 10 贷：银行存款—美元 （ 100×( 6.7-6.6)） 10 2.外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 1.外币非货币性项目——处理原则 （1）资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目（如固定资产、实收资本）不改变其入账时的记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）资产负债表日，对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比