财务会计与对外投资核算管理知识(40页)摘要.ppt

§6 对外投资的核算 第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算 §6.1 对外投资概述 企业的资产除了在企业内部周转使用以外，还可以供企业外部的其他单位有偿使用，这就是企业的对外投资。本节主要介绍：（1）对外投资的概念与特点；（2）对外投资的分类。 一、对外投资的概念与特点 对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。对外投资具有以下特点： 1、对外投资是通过让渡一项资产而换取的另一项资产。 2、对外投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在表现形式上有所不同。无论是对外的直接投资还是间接投资所流入的经济利益都具有这样的特点。 二、 对外投资的种类 1、企业的对外投资按期限不同可以分为：短期投资和长期投资。 2、企业的对外投资按投资形式不同可以分为：直接投资和间接投资。 3、企业的对外投资按投资性质不同可以分为：权益性投资、债权性投资和混合性投资。 混合性投资是指企业通过投资既可能取得被投资企业的债权，又可能取得被投资企业的股权。如购入优先股股票、购入可转换企业债券等形成的投资。 §6.2 短期投资的核算 短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不准备超过1年的有价证券投资。 企业进行短期投资的核算，一般需要设置“短期投资”账户。该账户借方登记企业因购买短期债券、股票等而引起的短期投资的增加数；贷方登记企业因出售、转让短期债券、股票等而引起的短期投资的减少数。 一、 短期投资取得的核算 短期投资的取得应按实际成本入账。包括买价、税金、手续费等相关费用。 注意：伴随短期投资所形成的债权所发生的支出不包括在短期投资的成本内。如购买股票时除正常发生的各项支出以外，还支付了已宣告发放而尚未领取的现金股利；购买债券时除正常发生的各项支出以外，还支付了已到期而尚未领取的债券利息等。 [例6-1] A公司购入B公司债券3000张，每张面值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元，款项以银行存款支付。A公司该笔业务的会计分录为： [例6-2] C公司委托某证券公司购入D公司的股票20万股，每股买价27元（其中包括已宣告而尚未发放的每股股利2元）另外支付手续费27000元，全部款项从C公司在该证券公司开设的存款户中支付。C公司该笔业务的会计分录为： 二、短期投资收回的核算 [例6-3] 承例6-1资料，A公司将所持的B公司债券3000张以每张110元的价格出售，共计330000元，手续费及印花税为2640元，从出售价款中扣除。该A公司短期投资成本的结转采用个别计价法。A公司所编制的会计分录应为： [例6-4] 承例6-2资料，C公司所持的D公司的20万股股票以每股34元的价格出售，同时支付印花税和手续费54400元。会计分录为： 三、 收到短期投资股利或利息的核算 实际收到股利或利息作为投资成本的收回，冲减短期投资成本；但若收到的是取得短期投资时已宣告发放而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，则冲减相应的债权，而不能冲减短期投资成本。 [例6-5] M公司拥有N公司的普通股10万股，某日收到N公司的现金股利分红45000元。会计分录为： [例6-6] 宏达公司收到D公司发放的现金股利共32000元（含购入股票时已宣告发放但尚未领取的股利2000元）。会计分录为： 四、短期投资的期末计价及其核算 1、成本法，即短期投资的账面价值按原始成本反映。 2、市价法，即短期投资的账面价值随市场价格的变动而变动。 3、成本与市价孰低法，即在二者之间选择较低者作为计价基础。市价指在证券市场上挂牌交易的价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。 运用“成本与市价孰低法”对期末短期投资进行计价，其会计核算与存货基本类似，所不同的是，计提存货跌价准备时，增加“管理费用”；而计提短期投资跌价准备时，冲减“投资收益”。 [例6-7] 某企业期末短期投资按成本与市价孰低法计价，2000年6月30日全部短期投资成本为30000元，市价为29700元，应计提短期投资跌价准备300元。会计分录如下： *运用成本与市价孰低法对期末短期投资计价时，可以分