金融银行业管理指南教程解读.doc

银行业企业所得税日常管理指南 银行业是我国金融体系的主体和社会资金活动的枢纽，在国民经济发展中发挥着重要作用。根据《中华人民共和国银行业监督管理法》的规定，银行业金融机构是指在中华人民共和国境内设立的商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及政策性银行。 银行是经营货币和信用业务的特殊机构，与其他企业相比具有很多较突出的特点，给税收征管工作带来一定的特殊性和复杂性。基层税源管理单位在对银行进行管理时往往投入精力不足，无法准确把握企业经营管理和财务核算的全部流程，是税源管理中的薄弱环节。我局在对银行业企业管理和评估中总结了一些经验，着重加强了对银行与一般企业所得税政策与管理方面的不同点的分析研究，希望可以进一步加强银行业企业所得税管理水平，堵塞管理漏洞。 银行业经营总体特点和业务范围 商业银行的突出特征如下： 一是以金融资产和负债为经营对象，经营的是特殊商品——货币类项目，经营内容包括货币收付、借贷以及各种与货币运动有关或与之联系的金融服务。 二是分支机构众多，分布区域广，同时从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，这都要求建立严密统一的操作规程和会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统。 三是存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录监控。 四是高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。 商业银行的主要经营业务有：吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务；经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。 二、银行业财务会计核算特征 由于银行业业务的特殊性，银行业财务报表中会计账户的设置与其他企业并不完全相同。由于银行以金融资产和负债为经营对象，经营的是特殊的商品——货币和货币资本，所以银行会计科目设置与其他企业并不完全相同，如“发放贷款和垫款”、“吸收存款”“拆入资金”等均具有鲜明的行业特性。 银行财务会计涉及?“表外”概念。“表外”有不同的含义，包括表外业务、表外利息收入等。 表外业务是银行利用自身信用向资金供需双方担保到期支付款项的业务，主要有银行承兑、履约保函、信用证、贷款承诺等业务，银行按一定比例收取费用。表外业务产生的损益反映在会计利润表中，与此同时，表外业务须在财务报表列报的附注中予以披露。 表外利息收入是指在利润表外登记的利息收入。资产负债表日确定银行贷款发生减值时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，同时将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。根据《金融企业会计制度》的规定，金融企业发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。 三、银行业企业所得税涉及的特殊政策 由于政策等原因的影响，国家从财政和税收上给与银行较多的优惠政策，各类单行政策和文件较多。涉及企业所得税的主要有：《国家税务总局关于2007年度企业所得税汇算清缴中金融企业应纳税所得额计算有关问题的通知》（国税函〔2008〕624号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）、《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）、《财政部 国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税〔2011〕104号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕5号）。 四、日常管理中银行业涉及企业所得税的特殊控制点 （一）收入 银行业的收入分为营业收入和营业外收入两部分。其中，营业收入包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益（损失）、汇兑收益、其他业务收入。营业外收入包括处置非流动资产利得、非货币资产交换利得、罚没利得、盘盈利得、出纳长款利得、债务重组利得、捐赠利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序转作营业外收入的应付款项等。 1、普通贷款利息收入 普通贷款利息收入