新编会计学第5章介绍.ppt

从债券投资者角度看： 折价是为以后少得利息而预先得到的补偿; 溢价则是为以后多得利息而预先付出的代价。 因此折价和溢价，都需要在债券存续期间内分期摊销，调整各期的利息收入，以便正确计算投资收益。 注意点：分期摊销不是平均等额摊销，而是按照资本市场的实际利率计算的分摊。 根据长期股权投资的取得是否与企业合并有关，将其来源分为两类，一是企业合并形成的长期股权投资，二是非企业合并形成的长期股权投资。 【例5.3.1】 2007年2月25日，东方公司从公开市场上购入西南公司普通股股票20000股，每股售价8元，另支付相关手续费、税金等5000元。东方公司会计处理如下： 初始投资成本为=20000股×8元+5000元=165000元 借：长期股权投资-成本 165000 贷：银行存款 165000 【例5.3.2】 2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外10000股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0. 5元），实际支付价款80000元，另支付相关手续费400元。 甲公司会计处理如下：（单位：元） 初始投资成本为=10000股×(8-0.5)元+400=75400元 借：长期股权投资—成本 75400 应收股利 5000 贷：银行存款 80400 【例5.3.3】 承接上例，2007年5月1日，甲公司收到丁公司的现金股利5000元时，会计处理为： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 若甲企业于2008年3月20日收到丁公司宣告发放2007年度现金股利的通知,应分得现金股利9000元。甲企业应编制如下会计分录： 借:应收股利 9000 　 贷:投资收益 9000 或者是： 借:应收股利 9000 　 贷:投资收益 6000 长期股权投资-成本 3000 【例5.3.4】 2007年1月1日，甲公司以银行存款400万元向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的25% ，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1700万元。假定不考虑其他因素。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 4250000 贷：银行存款 4000000 营业外收入 250000 【例5.3.5】 仍以前面【例5.3.4】为例，若甲公司是以520万元向乙公司投资，取得乙公司30%的股份。则甲公司会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 520 贷：银行存款 520 【例5.3.6】 2009年1月1日，甲股份有限公司以银行存款970000元在公开交易的证券交易市场上购买乙股份有限公司的普通股股票97万股，占乙股份有限公司70%的表决权；2009年1月1日乙股份有限公司的所有者权益总额为1385000元； 购买日，购入乙股份有限公司的股票时 甲公司占乙公司所有者权益的份额=1385000元×70%=969500元，低于初始投资成本。 借：长期股权投资—成本 970000 贷：银行存款 970000 2010年2月份乙股份有限公司宣告分配现金股利350000元，当年度发生净亏损2100000元； 2010年2年月，乙股份有限公司宣告分配现金股利 借：应收股利——乙公司 245000 贷：长期股权投资——损益调整 245000 2010年3月收到上述股利时: 借：银行存款 245000 贷：应收股利 245000 此时，长期股权投资余额为： 1355000 元— 245000元=1110000元 当被投资单位发生亏损时，则做相反的会计分录，相应减少长期股权投资的账面价值，但以将本科目的账面价值减记至零为限 2010年底，乙股份有限公司发生亏损 借：投资收益——股权投资损失 1110000 贷：长期股权投资——损益调整 1110000 其中，甲公司应负担的亏损金额为：2100000元×70%=1470000元 未记录的亏损负担金额为：1470000元 — 1110000元=360000元 2011年乙股份有限公司实现净利润850000元；乙