基本会计准则和财务准则专题教材.ppt

《会计理论与实务》专题讲解之一基本会计准则和财务报告列报准则主要内容 西南财经大学会计学院 唐国琼 一、我国企业会计准则体系的构成与性质 中国企业会计准则体系的构成： 基本准则 具体准则 应用指南 基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用； 具体准则是目，是依据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具体规定； 应用指南是补充，是对具体准则的解释性规定。 中国企业会计准则体系的性质： 基本准则属部门规章，具体准则和应用指南属规范性文件，具有强制性和严肃性。 我国企业会计准则体系的基本架构 二、“企业会计准则 ----基本准则”的主要内容 （一）会计目标 （二）会计确认和计量的基础 （三）会计信息质量的要求 （四）会计要素 （五）会计计量属性 （六）财务会计报告 《基本准则》背景资料 我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）。 它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变，财政部会计事务管理司根据当时的国情， 借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。 它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。 《基本准则》背景资料 随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。 为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。 但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。 《基本准则》背景资料 我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。 我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。 2006年我国构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。 会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成 (一)会计目标 编制财务报告的目标是： 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 这是一个双重目标：经管责任和决策有用。 会计目标理论上存在着“经营责任” 和“决策有用”两种不同风格的理论学派。 两种学派的主要思想冲突表现在： 1、在会计目标 决策有用学派认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息。 经管责任学派认为，会计的目标是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者的受托经管责任及其履行情况。 两种学派的主要思想冲突表现在： 2、在会计人员的地位上 决策有用学派将会计信息使用者置于会计系统的中心，视会计人员仅仅是提供信息的仆役； 经管责任学派强调会计人员与委托者和受托者之间的双重关系，认为会计人员是以“第三者”的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为只受会计准则的约束。 两种学派的主要思想冲突表现在： 3、 在会计系统的有效性上 决策有用学派强调会计报表本身的有用性，而不是会计系统整体的有用性； 经管责任学派注重会计系统整体的有效性，而不单纯强调会计报表本身的有用性。 两种学派的主要思想冲突表现在： 4、 在会计信息的数量上 决策有用学派认为，只要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善； 经管责任学派认为，会计提供信息如何，要考虑是否有损委托者和受托者双方，因而在信息的提供上应有所取舍。 两种学派的主要思想冲突表现在： 5、在会计信息的质量特征上 决策有用学派更强调相关性； 经管责任学派更注重可靠性。 两种学派的主要思想冲突表现在： 6、在会计计量属性和计量模式的选择上 决策有用学派主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式； 经管责任学派主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，反对物价变动会计模式。。 两种学派的主要思想冲突表现在： 7、在会计信息的精确性上 决策有用学派认为，编制财务报告所提供的信息往往是近似计量的结果； 经管责任学派则认为，会计信息应尽可能精确可靠。 会计的重要使命：反映受托经管责任 受托经营责任产生的前提是所有权和经营权的分离。 在“委托——受托责任关系”广泛存在的情况下，产权主体必然会密切关注受托经营责任的履行情况，同时，受托者也有义务和责任借助于会计系统向委托者报告受托经营责任及其履行情况。 因此，反映受托经营责任必然成为会计的目标取向。 会计的重要使命：反映受托经管责任 会计反映受托经营责任及其履行情况十分明显，因此可以说，会计的真实使命在于全面反映产权关系，体现产权的基本意志，维护产