合并会计报表2学生解说.ppt

主讲人 郑伟 山东经济学院 合并会计报表（2） 高级财务会计 控制权取得日后合并报表的编制 1、投资事项的抵销 （1）母公司股权投资与子公司账面股东权益抵销 （2）母公司投资收益与子公司利润分配 （3）集团内部债权投资的抵销 2、集团内部交易的抵销 （1）集团内存货交易 （2）集团内固定资产交易 （3）集团内无形资产交易 3、集团内部债权债务抵销 （1）应收账款与应付账款 （2）其他内部往来 母公司股权投资与子公司账面股东权益抵销 借：股本/实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 （商誉） 贷：长期股权投资 （少数股东权益） 母公司投资收益与子公司利润分配抵销 完全控股情况下： 借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 年末未分配利润 分析 母公司所记投资收益已在子公司当期盈利中反映，而且母、子公司都对该盈利进行了利润分配，因此应将重复记录的投资收益和重复进行的利润分配相互抵销。 母公司采用权益法核算投资，因此子公司当期净利在母公司账面上已全部确认为投资收益。这一数字再加上子公司期初留存收益就是本期可供分配利润。另一方面，子公司期末已对该利润进行了分配（提取公积、支付股利等），分配数额再加期末未分配利润恰好等于可供分配利润。 部分控股情况下 借：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 年末未分配利润 分析：此时母公司投资收益加上子公司期初留存收益，再加少数股东收益就是本期可供分配利润，因此只需在前述分录基础上增加少数股东收益即可。 另一种思路 也可以在编制抵销分录时，首先抵销内部投资收益和利润分配，将子公司盈余公积和未分配利润以及母公司长期股权投资均调整到期初水平（即剔除本期增减变动），之后再按照期初额（或上一合并日金额）进行股权投资与子公司所有者权益的抵销。 集团内部债权投资的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资/交易性金融资产 借：投资收益 贷：财务费用/在建工程等 注：对于从二级市场购入的集团内企业发行的债券，可不进行抵销。 集团内存货交易抵销 内部交易存货当期全部对外出售 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 内部交易存货当期全部未对外出售 借：主营业务收入 贷：存货 主营业务成本 内部交易存货部分对外出售 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 上一期间内部存货交易包含的未实现利润，通过“年初未分配利润”反映。 集团内固定资产交易抵销 交易当年 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 以后年度 借：年初未分配利润 贷：固定资产 对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折旧 借：累计折旧 贷：管理费用/年初未分配利润 思考 以上分录针对母子公司中一方作为产品出售，而另一方作为固定资产购入的情况。那么，对于内部交易双方均作为固定资产的，应如何反映？ 对于母子公司之间以租赁方式进行固定资产交易的，应如何反映？ 集团内无形资产交易抵销 借：营业外收入 贷：营业外支出 无形资产 借：无形资产摊销 贷：管理费用/年初未分配利润 思考：内部租赁无形资产如何抵销？ 应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：资产减值损失/年初未分配利润 其他内部往来抵销 借：应付票据 贷：应收票据 借：其他应付款 贷：其他应收款 借：预收账款 贷：预付账款 借：应付股利 贷：应收股利 借：应付利息 贷：应收利息 控制权取得日后合并报表编制，也分为购买法和联营法，二者区别主要在于： 资产计价 商誉确认 留存收益 选择方法的依据仍然是：划分同一控制与非同一控制 ⑦由于集团内部交易形成固定资产（在建工程）原价中存在未实现内部销售毛利，计提折旧时多提折旧的抵销分录：