第二章合并报表教材.ppt

* 二、内部固定资产交易 一是销售方将产品销售给购货方， 后者以此作为固定资产使用。 二是销售方将固定资产售给给购货方， 后者将其作为固定资产使用。 企业集团内部固定资 产交易主要要两种： * （一）交易当年期末合并财务报表工作底稿中的有关抵销分录 （1）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 如果是：产品→固定资产，抵销分录为： 借：营业收入【内部交易销售方的收入】 贷：营业成本【内部交易销售方的成本】 固定资产—原价【未实现的利润】 如果是：固定资产→固定资产，抵销分录为： 借：营业外收入 贷：固定资产—原价【未实现的利润】 （2）抵销购买方当年对固定资产计提的折旧额中按未实现利润计提的部分（即本年多提折旧）： 借：固定资产—累计折旧 【本年多提的部分】 贷：管理费用 * 【例】某企业集团母公司将其生产的成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销分录为（ ）。 A、借：营业外收入 20 000 贷：固定资产 20 000 B、借：营业收入 80 000 贷：营业成本 80 000 C、借：营业外收入 60 000 贷：固定资产 60 000 D、借：营业收入 80 000 贷：营业成本 60 000 固定资产 20 000 * （二）以后各年—到期前使用期间的各年期末的有关抵销分录 （1）抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数： 借：未分配利润（期初） 贷：固定资产—原价 （2）抵销按未实现利润计提的折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 【当年多计提的折旧额】 未分配利润（期初）【以前年度累计多计提的折旧额】 * （三）以后各年—到期后至清理前各使用期间各期末的有关抵销分录 （1）抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数。 借：未分配利润（期初） 贷：固定资产—原价 （2）抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧： 借：固定资产—累计折旧 贷：未分配利润（期初） * （四）清理期的有关抵销分录 1、第一种情况，提前清理： （1）调整年初未分配利润中的未实现部分： 借：未分配利润（期初） 贷：营业外收入（或营业外支出，下同） （2）抵销按未实现利润多提的折旧： 借：营业外收入 贷：管理费用 【当年多计提的折旧额】 未分配利润（期初）【以前年度累计多计提的折旧额】 * 2、第二种情况，期满清理： 需要将当年按期初未实现利润多提的折旧导致的本年管理费用与期初未分配利润进行调整： 借：未分配利润（期初） 贷：管理费用 【本年多提的折旧】 3、第三种情况，超期清理： 清理年度的年末合并财务报表工作底稿中不必编制任何抵销分录。 合并报表抵销分录总结： 一、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 * 同一控制下企业合并取得的子公司（无差额） 抵销分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 调整分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 非同一控制下企业合并取得的子公司 调整分录： 借：固定资产等 贷：资本公积 抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润—年初（贷方差额） 子公司所有者权益的公允价值 子公司所有者权益的账面价值 二、母公司投资收益与子公司分配给母公司股利相抵销 借：投资收益【子公司（调整的）净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司（调整的）净利润×少数股东持股比例】 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润—年末 * 三、内部债权债务的抵销 借：应付账款等 贷：应收账款等 注意： 内部债券投资、应付债券账面余额的抵销：