第号准则固定资产教材.ppt

第三讲　固定资产 本章讲解的重点及难点 固定资产的计价 加速折旧法的计算 固定资产的处置 固定资产的期末计价 内容介绍 第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件　　（1）固定资产的定义： 注意：　　①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；　　②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；　　③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；　　④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 　二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 1.购入不需要安装的固定资产　　借：固定资产　　　　贷：银行存款等注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。　　购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。 2.购入需要安装的固定资产： 　【例题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。　　假定不考虑其他税费。 要求：　　编制甲公司相关的账务处理。 甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——××设备　　　　 808 000　　应交税费——应交增值税（进项税额）　136 000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　944 000　　 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备 　　　　　　36 000　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　6 000　　 注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产借：固定资产——××设备　　　　　　　844 000　　贷：在建工程——××设备　　　　　　　844 000 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 核算要点：　　◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。　　借：固定资产　　　　未确认融资费用　　　　贷：长期应付款等　　 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产　　核算流程：　　（1）工程物资的核算 注意：　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。 （2）工程试运行中所获得的收入、支出的核算 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 　2.出包方式建造固定资产 分摊公式：　　待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%　　某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计