《法务会计学》第六章.解说.pptVIP

（6）对核销行贿费用的情况，主要检查下列嫌疑账项：以现金支付的高额回扣、手续费；实物账册中无记录的家用电器、高档家具购买；应转账支付却以现金支付；现金收入未人账的账项等。 2．商业贿赂案件法务会计检查的对象 对商业贿赂进行法务会计调查主要围绕会计账簿、凭证和报告会计资料来进行。主要包括：(1)现金、银行存款日记账及总账；(2)存货、固定资产明细账及总账； (3)主营业务收入、其他业务收入明细账及总账；(4)材料采购、商品采购、财务费用、管理费用、营业费用明细账及总账；(5)坏账准备明细账； (6)待处理财产损益、营业外支出明细账及总账；(7)金融单位的贷款账户、保险机构的追偿款收入账户、民政部门的经费支出账户，财政部门的预算支出及预算外支出账户、税务机关的提退税金账户； (8)银行借款、长期借款、长期应付款明细账；(9)应交税金明细账、资本公积账户、投资收益明细账；(10)制造费用、其他业务支出、商品进销差价、在建工程、生产经营成本、工程成本、运输支出、装卸支出、利息 支出；(11)购货凭证、运输凭证、工资发放单、人员花名册、生产记录。 3．商业贿赂案件法务会计检查的一般方法 商业贿赂行为通常掩盖在名目之下，而商业贿赂案件的调查关键是透过合同、业务资料、会计账册各种各样看似正常的名目，把贿赂的过程和贿赂资金的流转过程用证据来加以证明。 法务会计调查的一般方法有全查法、抽查法、重记法、顺查法、逆查法、直查法、审阅法、核对法、计算法、分析法（比较分析法、科目分析法、账户分析法、制度分析法）、盘点法、调节法、计算机核查法、查询法（面询、函询）、讯问法（陈述法、教育感化法、问答法）、搜查法、鉴定法、判断推理法等。 如审查书面资料时应采用审阅、核对、计算、分析等方法；审查实物时采用盘点法、鉴定法等。对于规模小、凭证少或者会计工作混乱的企业可以采用顺查法，即从检查原始凭证人手，逐项与账簿、报表核对；在掌握了一定线索的情况下可以采用逆查法，从审阅和分析会计报表人手，发现问题重点核查相关分类账户和凭证。 三、几种新型商业贿赂案件的法务会计检查 （一）几种新型商业贿赂案件的手段表现 1．交易型贿赂 交易型贿赂是指受托人通过低买高卖等方式与请托人进行房屋、汽车等贵重商品交易，从中赚取差价，利用职务便利为请托人牟利的行为。国家工作人员利用职务上的便利为请托人谋取利益，以下列交易形式收受请托人财物的，以受贿论处：(1)以明显低于市场的价格向请托人购买房屋、汽车等物品的；(2)以明显高于市场的价格向请托人出售房屋、汽车等物品的；(3)以其他交易形式非法收受请托人财物的。 2．收受干股型贿赂 干股是公司治理模式中激励管理者的一种薪酬制度，由董事会作出决议，给予高级管理人员一定的股份分红权，在经过一定期限后，该笔干股可以转化为可供交易的股份，管理者有权进行转让。干股的一般解释是“指公司无偿赠送的、不出股金、赚了分红、赔了不受损失的股份”。 干股有权力干股、管理干股、技术干股、信息干股、员工干股、亲友干股等多种表现形式。 其特征主要有：第一，干股来源有股东赠与、吸纳新股、公积金转增股三种，受托人未缴纳出资、投入资本而通过赠股协议享有公司股份，获得股东分红权，参与分红但不承担风险。其干股的获得具有无偿性。第二，受托人大多不自己出面，而采用他人名义入股，不参与公司经营，但与公司经营者关系密切。第三，受托人之所以获得请托人赠送干股，是由于其所掌握的权力，能利用职务便利为请托人牟利，而非由于受托人的个人经营才能或技术技能等原因，其干股属于权力干股，具有非法性。第四，名义上为赠送干股，实质上为送分红，分红的数额一般都很大，往往比干股本金大得多。 3．报酬型贿赂 报酬型贿赂是指受托人利用职务便利为请托人谋取利益，要求或接受请托人以给予其或与其有共同利益关系的特定关系人报酬的形式给付贿赂的行为。 特定关系人是指与国家工作人员有近亲属、 情妇（夫）以及其他共同利益关系的人。 报酬型贿赂有多种表现形式： (1)特定关系人不实际工作，挂名领取薪酬。 (2)特定关系人虽参与工作，但领取的薪酬明显高于该职位正常薪酬水平。 (3)在职务技术活动中，利用职务便利为请托人谋取利益，从而获取报酬。 (4)受托人同时利用职务便利和非职务便利为请托人谋取利益从而获取报酬。 报酬型贿赂的主要特征有：第一，形式多样，均为利用职务便利获取不相称报酬。第二，接受报酬者多为与受托人有共同利益关系的特定关系人，为了遮掩很少由受托人出面领取报酬。特定关系入主要包括受托人的近亲属、情人或与其有其他共同利益关系的人。第三，安排的工作是名义上的，多数并非根据单位需要或特定关系人自身的能力和条件，接受报酬者一般未参与实际工作或未参与与报酬相应的工作，实质是