中级会计实务第五章说课.ppt

第五章　长期股权投资 　　本章对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统地阐述，长期股权投资所涉知识点与合并会计报表、会计政策变更、资产负债表日后事项、债务重组、非货币性资产交换、固定资产、无形资产、存货等章节的结合是常见的题目选材方式，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。 一、长期股权投资的初始计量1、长期股权投资的范围P55 2、长期股权投资的初始计量原则　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并的概念及方式　　1.企业合并的概念　　企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；　　2.企业合并的方式 （二）企业合并的类型　　根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。　　1.同一控制下的企业合并的界定　　参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。　　同一控制下企业合并的特点：　　（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；　　（2）交易作价往往不公允。 2.非同一控制下的企业合并的界定 参与合并的各方在合并前后不属于受同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点： （1）非关联的企业之间进行的合并（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理 　　【要点提示】企业合并类型的划分是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点做到实务中合并类型的归属判定。  （三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。　 合并方的一般分录如下：　　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）　　①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）　　②盈余公积　　③利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）　　　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　——应交营业税　　如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。　　【要点提示】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。 例题1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1 000万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积（资本溢价）35万元，盈余公积结存10万元。 ①长期股权投资的成本为560万元（700×80%）；　　②会计分录如下：　　借：长期股权投资　　 　　　　　　560　　　　资本公积 　　　　　　　　　　 35　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　10　　　　利润分配——未分配利润　　　　45　　　　贷：无形资产——土地使用权　　600　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　 50（1 000×5%） 例题-2：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1 000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。 ①长期股权投资的成本为720万元（900×80%）；　　②会计分录如下：　　借：长期股权投资 　　　　　720　　　　资本公积 　 　　　　　　80　　　　盈余公积　　　　　　　 120　　　　利润分配——未分配利润 100　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　800　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170　　　　　　　　　　——应交消费税