3非同一控制合并财务报表的编制《高级财务会计》3合并财务报表剖析.pptVIP

一、非同一控制下企业合并 ——合并日合并财务报表的编制 CAS33规定:购买日只编制合并资产负债表 编制要点： （1）子公司的净资产按股权取得日的公允价值反映；母公司本身的净资产按账面价值反映。 （2）母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司所有者权益（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，列作商誉。 （3）母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司所有者权益（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整留存收益。 合并报表编制程序： 首先，将子公司财务报表按公允价值进行调整，编制调整分录； 其次，编制抵消分录； 最后，编制工作底稿和购买日合并资产负债表。 举例 [例1]，A公司和B公司为非同一控制下的两个企业。2007年8月末，A公司实施与B公司合并，取得B公司100%的股权。合并前A公司、B公司可辨认净资产账面价值和公允价值资料如表9. 如果A公司用银行存款600万元（680万元、580万元）实施与B公司合并； （一）如果合并成本=600万元 母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额=600×100% 母公司在合并日取得股权投资分录： 借：长期股权投资——B公司 600 贷：银行存款 600 股权取得后A公