3合并会计报表基本程序与方法剖析.pptVIP

第三章 合并财务报表 基本程序与方法 Contents 内容结构 第一节 合并政策、理论与程序 第二节 合并日财务报表编制 第三节 合并日后财务报表编制 第四节 主体观合并财务报表的编制 第一节 合并政策、理论与程序 合并报表性质与特点 合并政策 合并理论 母公司理论 主体理论 混合理论 所有权理论 合并程序与步骤：P68 合并财务报表的性质和特点 性质 母子公司集团作为一个会计主体 合并财务报表不能替代母子公司按常规编制的财务报表 特点 主体：母子公司集团 基础：母子公司各自会计报表＋部分资料 用途：反映整个公司集团为主体的会计信息 合并政策 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 核心：如何判断“具有控制权” 具体： 应纳入合并范围 不应纳入合并范围 应纳入合并范围 母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权。 半数或以下的表决权，且满足下列条件之一： 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 其他要考虑的因素 直接控股和间接控股 直接控股： 直接持有半数以上权益性资本 间接控股： 通过其他公司间接持有半数以上权益性资本。 控股比例计算： 乘法原则和加法原则 乘法原则和加法原则 计