《高级财务会计》授课提纲教材.ppt

计算最低租赁付款额时应注意的问题：最低租赁付款额不包括以下项目： （1）或有租金；（2）履约成本。 其中特别需要注意的是，履约成本通常包括在租金之中，倘若如此，则在计算最低租赁付款额时，应扣除租金中的履约成本。 履约成本也称为使用成本。 或有租金在支付时计入当期费用。 承租人初始直接费用直接计入当期损益。 （二）最低租赁付款额现值的计算 最低租赁付款额的现值计算的核心在于确定折现率。租赁会计准则规定，折现率应按优先次序分别采用：（1）出租人的租赁内含利率；（2）合同规定的利率；（3）同期银行贷款利率。其中，出租人的租赁内含利率是将出租人将来所收取之款项（即终值）折成出租人初始投资成本（即本金，等于出租人租赁资产的公允价值加上初始直接成本）的利息率。具体表述如下 ： 所谓出租人的租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 对出租人而言，其直接投资成本（A）为： 租赁资产的公允价值（A1）+初始直接费用（A2） 其未来收回的价值（B）为： 承租人支付的租赁款（B1）+余值（B2） 其中余值分包括： 承租人担保余值（B21） +与承租人有关第三方担保余值（B22） +无关第三方担保余值（