第三节交易性金融资产初级.docVIP

第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 二、交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等 【例题1.单选题】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。【解析】入账价值＝2830－126＝2704（万元）。【例题2·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】× (二)交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 【例题3·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　 ）万元。（2009年） A.25 　B.40　　C.65 　D.80 【答案】A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25（万元）。 (三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 【例题4·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。 【例题5·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。 (四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【提示】出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 【例题6·判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ） 【答案】× 【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。 【例题7】2009年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。　【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。 【例题8·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ 　）万元。 A.4 　 　B.12　 　C.16 　 　D.3 【答案】C 【解析】应确认投资收益=216-（208