第三章往来款项核算操作讲述.pptVIP

第三章 往来款项核算操作 3.1 应收票据和应付票据的核算 3.2 应收账款和应付账款的核算操作 3.3 预收和预付账款的核算操作 3.4 坏账损失的核算操作 3.5 内部往来款项的核算操作 3.6 备用金的核算操作 3.1.1应收票据的核算 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。（在我国，应收、应付票据目前仅指商业汇票）包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。 带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。 到期利息一般是以单利计算的 应收票据到期日与到期值的确定 （1）到期日： 我国的应收票据期限最长不超过6个月。 应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即: 按月表示和按日表示 一种以月表示，计算时一律以次月对日前一日为1个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的对日前一日为到期日。如：2014年3月6日开出3个月的商业承兑汇票，到期日为2014年6月5日。计算利息的利率要换成月利率 另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。 （2）到期值： 不带息应收票据的到期值: 即票据的面值。 带息应收票据的到期值: 应该是面值加上利息。 带息票据到期价值=面值+利息 带息票据利息=面值×利率×票据期限 在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法。 带息的应收票据应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，并计入“财务费用” 《企业会计制度》(以下称新制度)则规定“带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额”。 由此可见，新制度不仅将到期日计提利息改为期末计提，而且计提利息的同时增加应收票据的账面余额即借记“应收票据”科目的同时、贷记“财务费用”科目。 应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。 （1）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。 计算公式: 贴现利息=票据到期值×利率×贴现期 （2）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。 （3）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。 贴现利率： 贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率的基础上进行上浮，贴现利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不能超过现行的贷款利率。 贴现利率按人民银行规定执行。按商业银行一年期贷款利率上浮20%。 贴现利率直接影响到汇票持票人最终取得的票款数目，所以，持票人应尽可能寻找信誉高，贴现利率低，而且贴现时间较快的银行或者贴现公司进行贴现。 因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。 贴现期=3-1=2月贴现利息=10000*0.5%*2=100贴现所得=10000-100=9900借：银行存款 9900  财务费用 100 贷：应收票据 10000 其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。 带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余额。 对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。 3.1.2 应付票据 其他票据通过“其他货币资金”账户核算。 3.2 应收账款和应付账款的核算操作 处理和工业财务会计原理一致。 3.4 坏账损失的核算操作 坏账准备金的计提范围 （1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。 （2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。 （3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备