第六章合并会计报表——股权取得日后说课.ppt

第六章 合并会计报表 ——股权取得日后合并会计报表的编制 本章内容主要介绍企业非同一控制下合并（采用购买法）时合并会计报表的编制。 股权取得日当年合并报表的编制 股权取得日后各年合并报表的编制 第一节 股权取得日经营当年合并会计报表的编制 股权取得日经营当年合并报表编制的有关抵销项目 股权取得日经营当年合并报表编制案例——有关抵销项目 全资子公司情况下： 案例：2011年1月1日,A公司取得B公司100%的股权，B公司当年实现净利1000万元。 调整分录 首先，将子公司的净资产账面价值调整为公允价值 若子公司可辩认资产、负债及或有负债等的公允价值与账面价值有差异，则需作调整分录： 借：固定资产 等 贷：资本公积 同时还需考虑调增资产等价值在当期的分摊额，作相应调整分录： 借：管理费用 贷：固定资产（累计折旧） 注：子公司的净利润按调整后的结果重新确认 其次，按权益法调整对子公司的长期股权投资： 初始投资成本35000=子公司股东权益35000 因此不需进行调整。 按子公司当年实现的净利中母公司拥有的份额调整长期股权投资数额： 借：长期股权投资——损益调整 1000 贷：投资收益 1000 调整后的对子公司的长期股权投资总额36000万元。 抵销分录 1.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本 20000 （子公司项目） 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润——年末 7000 贷：长期股权投资——B公司 36000 （母公司项目） 非全资子公司情况下： 若上例中母公司对子公司的投资成本为30000万元，拥有该子公司80%的股份。 按权益法调整对子公司的长期股权投资：初始投资成本30000＞子公司股东权益35000×80%，因此不需进行调整。 按子公司当年实现的净利中母公司拥有的份额调整长期股权投资数额： 借：长期股权投资——损益调整 800 贷：投资收益 800 调整后的对子公司的长期股权投资总额30800万元。 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 000 未分配利润——年末 7 000 商誉 2 000 贷：长期股权投资——子公司 30 800 少数股东权益 7 200 2.内部债权与债务项目的抵销 案例： （1）借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 若计提了坏账准备，则需冲减为该项应收账款计提的坏账准备：坏账准备提取率为应收账款余额的5%。 借：应收账款（坏账准备）1500 贷：资产减值损失 1500（利润表） （2）借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 （3）借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 （4）借：其他应付款 贷：其他应收款 若其他应收款计提了坏账准备，也需冲减相应的坏账准备。 （5）借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000 （若二者之间有差额，计入“投资收益”） （6）借：应付股利 贷：应收股利 （7）借：应付利息 贷：应收利息 3.内部销售有关项目的抵销 购进存货，仍然作为存货核算 ①购进的存货全部未销售，抵销未实现内部利润： 案例：子公司B公司个别资产负债表存货项目中有20000元为本期从母公司A公司购进的存货。母公司本期销售该商品的销售收入为20000元（不考虑有关增值税等因素），销售成本为14000元，销售毛利率为30%。期末子公司该存货价值中包含内部销售利润额为6000元。 借：营业收入 20000（销售方） 贷：营业成本 14000 存货 6000（购买方） ②购进的存货全部对外销售，抵销内部营业收入与营业成本： 若子公司中将上述购进的存货在本期全部销售，销售收入为25000元。 借：营业收入 20000（销售方） 贷：营业成本 20000 （购买方） ③购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货： 若上述子公司购进的存货有60%对外销售，销售收