高级财务会计所得税预案.pptVIP

第十九章　所得税 学习重点： 　　1.资产账面价值与计税基础的判定；　　2.负债账面价值与计税基础的判定；　　3.应纳税暂时性差异的判定；　　4.可抵扣暂时性差异的判定；　　5.递延所得税资产的确认；　　6.递延所得税负债的确认；　　7.应税所得额的确认和应交所得税的计算；　　8.各期所得税费用的确认。 第一部分　所得税会计的基本原理 一、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。 （一）税法与会计几组对应概念 （1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用可见，税法上的“所得”，对应会计上的“利润”，那为什么资产负债表债务法又要求采用资产和负债来计算所得税呢？所得税怎么与资产负债相关呢？ （二）资产负债表债务法的理论基础 资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。 利润＝资产增长额－负债增长额 注释由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，不影响所得税的计算。 【例题1】 2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3000－费用2100）万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。  【例题2】 A公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。 所得税负债的反映 ☆利润总额与应纳税所得额的差异 利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。资产账面价值与计税基础之差，即，暂时性差异，可以比较方便地反映所得税负债。 从计算角度来说，暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异＝账面价值－计税基础 二、永久性差异 （1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；（3）研发支出加计50%扣除；（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；（5）罚款支出；（6）非广告性赞助；（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；（10）国债利息收入；（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；（12）关联方交易收益。 三、暂时性差异 产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。暂时性差异＝账面价值－计税基础资产的账面价值：一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－累计折旧（累计摊销）－减值准备负债的账面价值：账面价值＝账面余额 （一）计税基础 1.资产的计税基础 资产的计税基础＝按照税法计算的资产价值（【例题2】）＝未来可以税前扣除的金额资产的账面价值＝按照会计计算的资产价值（1）固定资产账面余额即初始成本，税法与会计无差别；但折旧方法、折旧年限和减值准备存在差异。账面价值＝账面余额－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝账面余额－累计折旧（税法） （2）无形资产 区分初始计量和后续计量两个阶段分析。初始计量时：外购无形资产账面价值＝计税基础内部研发的无形资产，账面价值摊销时可按150%税前扣除。即，内部研发的无形资产，计税基础是账面价值150%。内部研发无形资产