承租人的会计处理说课.ppt

第二节 承租人的会计处理 CAS 21 分别规范了承租人和出租人的 融资租赁和经营租赁会计核算方法。 与经营租赁相比， 融资租赁会计更复杂， 涉及的会计问题也比较多。 融资租赁会计的核心问题 承租人和出租人在租赁开始日的会计确认与计量 1.租赁资产公允价值的确认； 2.最低租赁付款额和最低租赁收款额及其现值的确认； 3.未确认融资费用及未确认融资收益的确认； 4.初始直接费用的核算 5.未担保余值的核算 6.在租赁期内按照实际利率法分摊 未确认融资费用及未实现融资收益 从承租人角度， 阐述融资租赁和经营租赁的会计核算方法 一、承租人融资租赁的确认与计量 (一)租赁期开始日 从本质上看， 融资租赁资产的风险及报酬已经 从出租人转移给了承租人， 因此，承租人应在租赁期开始日， 将租入的资产作为固定资产入账， 并比照自有固定资产的核算方法， 对融资租入资产进行后续核算。 在租赁开始日，承租人设置 3个会计科目： “固定资产——融资租入固定资产” “长期应付款——应付融资租赁款” “未确认融资费用” “固定资产——融资租入固定资产” 核算承租人以融资租赁方式取得的固定资产价值。 借记——租赁开始日， 收到的融资租赁固定资产的成本 (租赁开始日 租赁资产公允价值 与 最低租赁付款额现值 两者中的较低者 加上初始直接费用 ) 贷记——租赁期满退还出租人或因购买而转入 自有固定资产中的成本。 “长期应付款——应付融资租赁款” 用于核算承租人以融资租赁方式 取得固定资产时所引起的长期负债。 贷记——租赁开始日形成的、 应支付给出租人的最低租赁付款金额； 借记——按期偿还的应付融资租赁款金额。 “未确认融资费用”科目 用于核算按照实际利率法等计算 并分期摊销计入利息费用的融资费用。 借记——融资租赁等业务中发生的 未确认融资费用金额， 贷记——每期摊销计入财务费用的金额。 余额在贷方， 反映企业尚未确认的融资费用的摊余价值。 租赁期开始日 承租人比较 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值， 并将两者中的较低者 作为租赁资产的入账价值 同时， 将最低租赁付款额作为长期应付款入账。 租赁期开始日，承租人的会计分录 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：长期应付款——应付融资租赁款 借或贷：未确认融资费用（差额） 承租人在租赁开始日 应计算最低租赁付款额的现值； 计算现值时， 必须选择合理的折现率。 承租人选择折现率的基本思路（3种利率） (1)如果承租人知悉出租人的租赁内含利率， 应首选出租人的租赁内含利率作为折现率。 租赁内含利率是指 租赁开始日 最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值之和＝ （租赁资产公允价值＋出租人的初始直接费用）的 折现率 (2)如果承租人不知悉出租人的租赁内含利率， 应采用租赁合同利率作为折现率。 (3)如果出租人的租赁内含利率 和租赁合同规定的利率均无法取得， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 如果是从国外取得的融资租赁， 应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率 作为折现率。 例 3-2 2×09年12月31日，甲公司从乙公司租入一台塑钢机， 用于生产塑钢窗。为此，承租人甲公司与出租人乙公司 签订了一份租赁合同，主要条款如下： (1)租赁标的物：塑钢机。 (2)起租日：2×10年1月1日。 (3)租赁期：2×10年1月1日--2×12年12月31日，共36个月。 (4)租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金15万元 (5)该机器的保险、维护等费用均由承租人甲公司承担， 估计每年约10 000元。 (6)该塑钢机在 2×10 年1月1日的公允价值为70万元。 (1)判断租赁类型。 本例中，乙公司 存在租赁期满时优惠购买租赁资产的选择权 且优惠购买价款 100元 远远低于行使优惠购买选择权日 租赁资产公允价值 80 000元， 所以，在租赁开始日就可以合理确定 乙公司在租赁期满时， 将会行使这种选择权， 符合融资租赁的第2条标准； (2) 计算最低租赁付款额的现值， 确定融资租入固定资产的入账价值，编制租赁期开始日会计分录。 最低租赁付款额 ＝ 合同租金＋承租人担保余值 ＋行使优惠购买选择权支付的买价合计数 最低租赁付款额 ＝ 各期租金之和＋行使优惠购买权支付金额 ＋ 担保余值 ＝ 150 000×6 ＋ 100 ＋ 0 ＝ 900 100(元) 周期为6，利率为7%的 年金现值系数（P/A）4.767 复利现值系数（P/S）0.666 最低租赁付款额现值 ＝各期租金现值 ＋优惠购买选择权现值 ＝150 000 × ( P/A，7％，6 ) ＋ 100 ×( P/S，7％，6