第九章购货与付款循环审计ppt.ppt

第九章 购货与付款循环 第一节 审计目标与范围 第二节 识别与评估重大错报风险 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第一节 审计目标与范围 一、购货与付款循环涉及的主要账户 购货与付款循环的经济业务涉及到的资产负债表账户和利润表账户主要包括：现金、应付账款、应付票据、预收账款、存货、应交税费（增值税）。 其中应付账款项目是本循环审计的重点。 二、购货与付款循环审计的目标 第一，存在或发生。 第二，完整性。 第三，所有权。 第四，购货价格的合理性。 第五，截止日期的恰当性。 第六，余额的正确性。 第七，披露的充分性。 三、购货与付款循环审计的范围 购货与付款循环审计的范围是指有助于审计目标实现的、与购货与付款循环相关的所有内部控制、合同、凭证等资料。 购货业务通常要经过请购—订货—验收—储存—付款等程序，并涉及一些重要的凭证和账簿：请购单，订货单，验收单，购货发票，付款凭单，支票，现金日记账和银行存款日记账，应付账款明细账和总账，存货明细账和总账，应交增值税明细账和总账，银行对账单，卖方对账单。 第二节 识别与评估重大错报风险 一、确定重要业务流程和重要交易类别 （一）购货交易流程的主要步骤 1.填制请购单并将请购单输入系统。 2.批准请购单并将授权批准文件输入系统。 3.选择供应商订货。 4.实施采购。 5.货物验收。 6.复核购货发票的准确性并交财会部门。 7.货物存储。 8.编制存货采购明细账 （二）付款交易流程的主要步骤 1.复核发票。 2.记录应付账款。 3.对账。 4.确认付款。 （三）购货退回的交易流程 1.处理购货退回的请求。 2.批准请求。 3.货物退回供应商。 4.记录购货退回。 5.更新应付账款账户。 二、了解并记录重要交易流程 在确定重要的业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解购货与付款循环中重要交易在信息技术活人工系统中生成、记录、处理及在财务报表中报告的程序，即重要交易流程。这是确定在哪个环节或那些环节可能发生错报的基础。 三、确定错报可能发生的环节 怎样确保请购订单的处理、货物验收、货款的支付均经过适当核准？ 存在/发生 怎样确保所有的购货均以入账？ 完整性 怎样确保应付账款明细账与总账一致？存在/完整性 怎样确保购货与付款正确过入采购账簿和客户往来账？ 完整性 怎样避免记录虚假或重复的采购？ 存在/发生 怎样确保购货发票在进行会计处理之前先验证其正确性？ 准确性/计价 怎样确保应付账款的调整均经适当核准？准确性/计价 四、了解和识别相关控制 购货与付款循环涉及的主要内部控制包括： 1.根据标准将采购订单、收货单据、发票和付款自动匹配； 2.编制和复核银行存款余额调节表并即时调查调节项目； 3.每月将采购货物的发票数额和验收单数据调节一致； 4.定期复核客户主要信息文件的变化； 5.每月与供应商对账； 6.复核到期的应付账款； 7.定期追查应付账款借方余额； 8.通过应用软件设置的方法来避免重复记录购货； 9.盘点过程中对存货的购进与发出进行控制； 10.所购货物验收入库前将实物收货与购货订单信息核对一致； 11.采购明细根据购货订单和供应商主要信息文件自动生成； 12.总账和明细账根据发货自动更新； 13.系统根据货物验收信息自动编制会计分录； 14.系统不接受发票与购货不一致的现象； 15.定期调节供应商对账报告和应付账款账户与应付凭单登记簿； 16.复核非标准转账分录的支持性文件； 17.复核所有购货发票，对供应商发票的计算错误及时签发借项通知单； 18.付款日记账与银行转账通知书以及汇款通知书核对一致； 19.系统根据购货退回自动生成借项通知单； 20.应付账款明细账和总账根据购货信息自动更新； 21.经常检查存货的分拣、堆放、储藏条件，保证功能良好。 五、执行穿行测试 针对购货交易，追踪从请购单处理—选择供应商—签订合同—验收入库—复核发票的准确性—生成采购明细账—采购汇总表—过账至总账和应付账款明细账等交易的整个流程。 在执行穿行测试时，注册会计师应当询问执行交易流程和控制的相关人员，并根据需要检查有关单据和文件，询问其对已发现的错报的处理。 如果不打算依赖内部控制，注册会计师仍可执行穿行测试，以确定之前对业务流程及可能发生错报环节的了解是否准确好完整。 六、初步评价和风险评估 对内部控制进行初步评价和风险评估的目的在于确定注册会计师是否应该信赖内部控制，评估认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果准备信赖，则应对内部控制进行控制测试；否则，直接进行实质性程序。 第三节 控制测试 购货与付款循环的控制测试主要包括购货业务测试、应付账款测试两个内容。 购货是存货流动的起点，购货记录是整个存货