6重要性和审计风险综述.ppt

第一节 审计计划 第二节 重要性 案例 2000年1月，美国在线和时代华纳宣布合并。正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行业开始进入寒冬季节，.COM公司纷纷倒闭，美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。美国在线最担心的莫过于股价下跌，因为他与时代华纳的合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如实披露.COM公司系统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。 在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披.COM公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的“和气生财”的策略。 广告经营部劝说这些陷入困境的“.COM公司立即支付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，2000年第三、四季度和2001年第一季度，美国在线共将5600万美元的违约金确认为广告收入。表面上看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上是寅吃卯粮。2002年，美国在线的广告收入下降了50％以上，这显然与以前年度透支收入休戚相关。 《华盛顿邮报》披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为由进行辩解，声称预期的1亿多美元在线广告收入的下降以及5600万美元的违约金收入只占全部营业收入约3％的比例，因此，没有必要披露。 讨论： 美国在线对这些问题有没有必要披露？ 如何判断错报的重要性？ 在信息披露问题上，重要性的判断不能仅局限于量化标准，而应当以信息披露是否会影响投资者的判断为先决条件。 美国在线有义务告知投资者关于在线广告业务的真实情况和发展趋势。财务报表的全部目的就是为了增进投资者和其他使用者对企业财务状况的了解。不容置疑的是，美国在线通过蓄意隐瞒在线广告业务的恶化趋势并将违约金确认为广告收入等手法，使对外报告的广告收入迷惑了财务分析师，消除了他们对在线广告业务的疑虑。 许多财务分析师将美国在线2000年第三和第四季度广告收入的“增长”，解读为美国在线具有在日趋萧条的广告市场抵御风险的能力，且力荐投资者买入美国在线的股票。 评价审计结果时，重要性的运用： 报表中的 选用时，要注意： 1）利润基础只适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业。 A.净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础； B.净利润波动较大时，不应将当年净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近几年的平均净利润。 2)收入基础适用于微利企业和商业企业。 3)资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。 4)被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判断基础。 变动比率法： 规模越大的企业，允许错报或漏报的金额比率就越小。 一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应 当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会 计报表层次的重要性水平 280 120 150 140 金额 28000 12000 30000 1400 1% 营业收入 1% 净资产 0.5% 资产总额 10% 净利润 比例 判断基础 （四）账户或交易层次的重要性水平 各账户或各类交易的性质。重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平 错报或漏报的可能性； 可能性越大，因其审计成本较大，可以（注意：不是必须）将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本 各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；等量关系 账户或交易的审计成本。 成本越高，重要性越高。 1.重要性水平分配 140 140 14,000 总计 42 70 7,000 固定资产 70[从成本角度] 42 4,200 存货 25.2[从成本角度] 21 2,100 应收账款 2.8[从流动性] 7 700 库存现金 乙方案 甲方案1% 金额 项目 分配的对象一般是资产负债表帐户，并且各帐户或交易层次的重要性水平之和应当等于财务报表层次的重要性水平。 2.不分配的方法 报表层重要性水平100万元；将各账户或交易的重要性水平定为报表层的1/6- 1/3 18 1/5 应付账款 18 1/5 存货 22.5[90×1/4] 1/4 应收账款 重要性水平 占报表层的重要性水平 项目 只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事项汇总，超过报表重要性水平要调整。 南方保健审计失败案例 ：2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期