43(持有至到期投资)解说.pptVIP

按照插值法计算的实际利率＝5.78％ 计息日期 应收利息 实际利率 实际 利息收入 利息调整 （折价摊销） 摊余成本 2006.1.1 778 500 2006.12.31 40 000 5.78％ 44 997 4 997 783 497 2007.12.31 40 000 5.78％ 45 286 5 286 788 783 2008.12.31 40 000 5.78％ 45 591 5 591 794 374 2009.12.31 40 000 5.78％ 45 626 5 626 800 000 合计 160 000 － 181 500 21 500 － 单位：元 根据上表的计算结果，会计分录如下： 2006年12月31日，确认利息收入 借：应收利息（票面利息） 40 000 持有至到期投资—利息调整 4 997 贷：投资收益 44 997 以后各年的会计分录依此类推 四、持有至到期投资的期末计价 按摊余成本计量 期初摊余成本 已偿还本金 累计折价或溢价摊销 已发生的减值损失 减 加或减 减 最初的摊余成本即购买时的入账价值 五、持有至到期投资减值 新准则规定： 有客观证据表明以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为“资产减值损失”，计入当期损益。 请见［P83］，金融资产减值的客观证据 为什么交易性金融资产不计提减值准备？ 五、持有至到期投资减值 （一）计提金额的计算 减值与否 减值准备余额 本期会计处理 发生减值A 0 计提A b（bA） 补提A-b c（cA） 冲回c-A 未减值 0 无 a 冲回a 五、持有至到期投资减值 （二）具体会计处理 1.计提或补提：　 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2.转回：　　　　 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 五、持有至到期投资减值 （三）减值损失转回的规定 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益． 但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本． 持有至到期投资减值例题 华联实业股份有限公司于2005年1月1日（债券发行日）购入面值200 000元，期限6年、票面利率6％、每年12月31日付息的A公司债券作为持有至到期投资。2007年12月31日是，华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现，因A公司发生财务困难，所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及80％的本金。该项持有至到期投资在初始确认时确定的实际利率为5％，2007年12月31日，A公司债券账面摊余成本为205 000元，则华联公司的会计处理为： A公司债券预计到期可收回本金 ＝200 000×80％＝160 000元 A公司债券预计每年可收回利息 ＝200 000×6％＝12 000元 查复利现值系数表和年金现值系数表计算出，A公司债券预计可收回本金和利息按5％作为折现率计算的现值为： A公司债券预计可收回本息的现值＝170 886元 A公司债券减值损失＝205 000－170 886＝34 114元 (P/F,5%,6)=0.7462; (P/A,5%,6)=5.0757 (P/F,5%,3)=0.8638; (P/A,5%,3)=2.7232 会计处理为： 借：资产减值损失 34 114 贷：持有至到期投资减值准备 34 114 六、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生变化，使得某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 持有至到期投资部分出售或重分类的金额相对于该类投资（即全部持有至到期投资）较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将其划分为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 例外情况请见P89 ［例1］2005年7月，某银行支付1990万美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5％，债券面值为2 000万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。 2007年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价