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高级财务会计主讲人 钱娟萍 第五章 租赁会计 第三节 融资租赁的会计处理 上节课中与融资租赁有关的概念: 最低租赁付款额 最低租赁收款额 资产余值 担保余值 未担保余值 租赁内含利率 第三节 融资租赁的会计处理 一、承租人对融资租赁的会计处理 （一）会计科目设置 为了正确核算融资租赁业务，承租人除设置一般企业通用会计科目外，还应针对融资租赁业务增设以下会计科目: 1．“固定资产—融资租入固定资产”科目：本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括： （1）按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额（如为小企业，则以合同约定付款额入账） （2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税费、商检费、安装调试费等费用和税款。如果租赁资产是从境外购入的，还应当包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程—××项目”科目核算 （3）初始直接费用 2．“长期应付款—应付融资租赁款”科目：科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而支付给出租人的各项款项，即最低租赁付款额。 3．“未确认融资费用”科目：科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额 （二）承租人对融资租赁的会计处理 1．初始直接费用的会计处理 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 对初始直接费用，应在实际发生时确认为租赁资产价值 借:固定资产-融资租入固定资产 贷:银行存款 2．租赁开始日的会计处理 一般企业 在租赁开始日 借:固定资产—融资租入固定资产(将租赁开 始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者) 未确认融资费用(差额) 贷:长期应付款—应付融资租赁款(按最低 租赁付款额) 承租人在计算最低租赁付款额的现值时 如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率为折现率 否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率 租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 小企业 在租赁开始日，承租人可按最低租赁付款额作为租入资产和长期应付款的入账价值 借:固定资产—融资租入固定资产 贷:长期应付款—应付融资租赁款 3．每期支付租金和分摊未确认融资费用的会计处理 承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分 承租人对每期支付的租金，应按实际支付的金额 借:长期应付款—应付融资租赁款 贷:银行存款 在分摊未确定融资费用时，承租人应当采用实际利率法.具体分为下列几种情况： （1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出租人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出租人的租赁内含利率为分摊率 (2）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同规定的利率为折现率。在这种情况下，应以租赁合同规定的利率为分摊率 （3）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以银行同期贷款利率为折现率。在这种情况下，应以银行同期贷款利率为分摊率 （4）租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值的，应当重新计算融资费用分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 存在优惠购买选择权时，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部分摊完，并且租赁负债也应减少为优惠购买金额 在承租人或与其有关第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完，并且租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金 4．融资租赁资产折旧的计提 计提融资租赁资产折旧时，应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策 （1）折旧总额的确定 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余额加上预计清理费用； 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用 （2）折旧期限的确定 确定融资租赁资产的折旧期间时，应视租赁合同的规定而