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金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量 【例题·综合题】甲公司为上市金融企业，2012年至2014年期间有关投资如下： （1）2012年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。 2012年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。 （2）2012年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2012年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2013年，丙公司股票价格持续下跌，2013年12月31日收盘价为每股10元。 2012年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2012年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2013年，乙公司债券价格持续下跌，2013年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。 （3）2014年宏观经济形势好转，2014年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。 本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。 要求： （1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。 （2）计算甲公司2012年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司编制2013年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。 （4）计算甲公司2014年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1） ①取得乙公司债券的会计分录： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 10 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 ②取得丙公司股票的会计分录： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　20 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 （2） ①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10 000×5%=500（万元），会计分录为： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 持有乙公司债券影响当期权益（资本公积）金额=100×90-10 000=-1 000（万元），会计分录为： 借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 000 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 1 000 ②持有丙公司股票影响当期权益（资本公积）金额=1 000×16-20 000=-4 000（万元），会计分录为： 借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 4 000 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 4 000 （3） ①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10 000-100×50=5 000（万元），会计分录为： 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 4 000 　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 000 ②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20 000-1 000×10=10 000（万元），会计分录为： 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　10 000 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 6 000 　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 4 000 （4） ①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3 500（万元），会计分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 3 500 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 3 500 ②因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1 000×18-1 000×10=8 000（万元），会计分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 8 000 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 8 000 金融资产转移 一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和