01 帮您评评理：为什么营改增不是应该增？.docxVIP

PAGE7 / NUMPAGES7 帮您评评理：为什么说“营改增”不是“应该增”？ 缪剑文 汉坤律师事务所 自2016年5月1日起，国务院决定在全国范围内全面推开“营改增”试点，房地产、建筑、金融、生活服务业等全部原营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。于是，就没几天，您的公司可能就收到了房东或供应商（以下统称“供应商”）发来的账单，要求您公司在此前支付的价款或租金（以下统称“价款”）基础上额外承担增值税。您一看，多了好几个百分点，数额还不小，咦，这不就是等于涨价吗？ 于是，您跟供应商论理，可是他们振振有词，比如：他们会跟您“诉苦”，如房东会说“营改增”后，“不动产租赁服务”的增值税税率为11%，比原来营业税税率（5%）高出很多，他们的成本大幅上升；又说“增值税”本来就是“价外税”，“营改增”增值税就是应该向您公司额外收取的；“增值税”实行“税款抵扣”制度，您公司承担增值税后可以作为进项税额抵扣，并不会增加您公司的负担；云云。 相对于营业税和所得税，增值税的计算与征收相对较为复杂，因此对税收实务不太熟悉的您，被供应商说得就有点懵了：他们说的是真的吗？ 好，那我们就从法律角度来帮您评评理。咱就不弯弯绕，直接说结论：凡是要让您公司掏钱的事，要么有法律根据，要么有合同依据。法律上，税务“营改增”，不是价格 “应该增”，因此，凡是没有合同依据却以“营改增”为名让您公司多掏钱的，就是“耍流氓”。 当然，不能光给人家扣帽子，咱还得“以理服人”。对此，可从下列几个层面来讨论： 价格是否“应该增”与“营改增”没有关系 以“法眼”观天下，碰到疑难问题，如从法律关系入手分析，就容易迎刃而解，一般不会“乱花渐欲迷人眼”轻易被忽悠了。 交税的事，法律说了算 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借国家政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收法律关系具有国家强制性，属于“公法”范畴，遵循“税收法定”原则。谁应该纳税、怎么纳税、交多少税，都必须有法律明文规定。 价格的事，合同说了算 您公司与供应商之间的买卖或租赁关系，在市场经济条件下，都是“私法”范畴的合同法律关系。根据《中华人民共和国民法通则》（2009年修订）及《中华人民共和国合同法》（1999年颁布），合同法律关系强调“意思自治”，合同必须是双方自愿平等、协商一致的产物。合同各方的权利与义务由合同当事人依法自行约定。 价格是商业合同的核心条款，供应商要通过价格杠杆向您公司转嫁增值税负担，本来就是要通过合同中的价格约定来实现。而价格如何确定，高或低、涨或降，这种关系到您公司得掏多少钱的事，除非国家另有强制性要求，否则一定要“你情我愿”，应由双方根据市场行情、双方谈判地位通过协商一致、事先经得您公司同意才行。 供应商才是增值税的纳税义务人 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008年修订）（“《增值税条例》”）以及2016年5月1日起正式实施的《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》[财税〔2016〕36号]（“36号文”），在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税。由此可见，供应商向您公司销售货物或提供服务，相关增值税的纳税义务人是供应商，而不是您公司。 有些情况下，如供应商为在中国境内未设有经营机构的境外单位或个人支付价款，您公司作为扣缴义务人要为供应商扣缴增值税，但这应是在合同约定的价格基础上进行扣缴，不应增加您公司的价款支出。 此外，如下文提及，不少采购合同会对双方税费承担有约定，但这种约定本质上也是关于价格的约定，而不直接与纳税相关。 供应商会通过价格杠杆转移增值税负担 按照增值税的计税原理，供应商在向您公司销售商品或提供服务的过程中会通过价格杠杆将增值税负担转嫁给您公司。按照《增值税条例》和36号文等规定的增值税计税方式，供应商向您公司收取的“价款”本身会被区分为“销售额”和“销项税额”。一旦您公司按照合同约定向供应商支付相应价款或费用，供应商都应该拆分为销售额和销项税额两部分，您公司也会实际负担相应税负。 税收通过价格杠杆转嫁，是增值税作为一种“流转税”的应有之义，并未改变供应商才是增值税纳税义务人的制度安排。 小结 总之，您公司与供应商之间不是征税的关系，您公司采购货物或服务，根据合同约定向供应商支付的是“价款”，而不是“税款”。 “含税价”或“不含税价”取决于合同约定 您看好了，采购合同中关于税费承担的约定，会直接关系到采购方支付价格的高低，一般有如下几种情形： 合同明确约定税款由一方承担或注明“不含税” 实践中，不少交易合同的价格条款会对增值税等税款承担问题进行约定，如：规定专门的“包税”（tax gross-up）条款，约定采购交易产生的、付款方应付价