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高级财务会计学 ----外币折算 第一节 外币业务会计 外币交易会计 (一)概述 1. 汇率的概念 汇率: 全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价. 2.汇率的种类 买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率 3.汇率的标价方法 (1)直接标价法 每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法. 如:＄1=￥7.90 基本原理: 假定外币的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动; 即假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的. (2)间接标价法 每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法. 如: ￥ 1= ＄0.125(站在美国角度理解) 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动 4、外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 5、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定准则规定的其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （1）企业选定记账本位币应当考虑的因素 ①通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； ②通常以该货币进行费用的计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （2）企业选定境外经营的记账本位币应当考虑的因素 ①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； ②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量??否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 （3）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 6.外币的两种记账方法 (1)外币统账制(我国绝大多数企业采用) 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐. (2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用) 企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表; 在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表 (二)外币业务核算的两种观点 1.单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点) 2.两项交易观点 1.单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点) (1)定义 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理. 购货 付款 (一笔业务) 销货 收款 (一笔业务) 两个环节合为一笔业务,称为单项交易) (2)单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入. 2.两项交易观点 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务处理. 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为为两笔业务,称为两项交易 两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入. (三)我国外币业务的核算方法 1.核算原则和基本程序 (1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制) 此时汇率的选择： 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （2）在资产负债表日(期末），应当对外币货币性项目和外币非货币性项目分别处理 外币业务期末处理只针对货币性项目 ①外币货币性项目的期末处理 外币货币性项目，采用资产负债表日即