2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十五和十六章.doc

考易网 让考试更容易 2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义 第十五章 销售与收款循环的审计 考题预测 主要以主观题的掌握为主，在审计报告的综合题中尤为明显，此外应防范应收账款函证的简答题。 重点和难点 一、销售与收款循环的内部控制 (一)适当的职责分离 1．单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 2．单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。 3．编制销售发票通知单(发运凭证)的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 4．赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。 5．由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。 (二)正确的授权审批 关键点内容赊销审批在销售发生之前，赊销已经正确审批发货审批非经正当审批，不得发出货物价格审批销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批审批权限审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限(三)充分的凭证和记录 企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先连续编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。 (四)凭证的预先编号：销售单、发运凭证、出库单、销售发票。 二、销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控 制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生)销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门追查检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对所有销售交易均已登记入账(完整性)发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账 销售发票均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。 由独立人员对销售发票的编制作内部核查。检查销售发票是否经适当的授权批准。 检查有关凭证上的内部核查标记。复算销售发票上的数据。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。销售交易的记录及时(截止)采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 内部核查检查尚未开具账单的发货和尚未登记入账的销售交易 检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对三、针对登记入账的销货业务是真实的(“发生”目标)实质性程序 错误的性质注册会计师的测试未曾发货却已将销货业务登记入账从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少销货业务的重复入账通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定向虚构的顾客发货并作销售业务入账审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。四、营业收入的实质性程序 (一)检查主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 1．采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现。 2．采用托收承付结算方式，应于商品已经发出、劳务已经提供，并已经将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。 3．委托其他单位代销商品，无论是视同买断还是收取手续费方式，应在代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时确认收入的实现。