对政府财务报告理论基础的研究.docVIP

对政府财务报告理论基础的研究 对政府财务报告理论基础的研究 　　一、政府财务报告理论基础 　　（一）新公共管理理论 　　1、新公共管理理论的起源 　　新公共管理理论是80年代起源于新西兰等欧洲国家的一种新的公共行政理论和管理模式，它是在公共管理的基础上演化而来的。新公共管理最早由胡德（Christopher Hood）提出，他将新公共管理看作是一种责任制、产出导向和绩效评估的分权结构，提倡采用企业管理方法、技术和工具，引入市场机制以改善缺乏竞争为特征的公共部门管理新途径。 　　2、新公共管理理论主要观点 　　（1）引入企业管理理念。新公共管理理论要求政府引用企业的管理理念，以经济理论为基础，要求政府能够适应市场经济的发展，政府财务报告披露的内容能够满足国家宏观调控和预算管理的需要。 　　（2）政府活动以绩效为导向。新公共管理理论的目标是要构建一个效率更高、服务更好、节约型的政府，注重政府活动的结果，反对轻视绩效考评的做法，提倡以绩效为导向，根据绩效目标对完成情况进行测量和评估。 　　（3）政府服务以顾客为导向。新公共管理理论认为，政府服务应当以人民和社会公众的需求为导向，对公共服务效果的评价，应当以人民和社会公众的参与为主，从而产出高效率的政府服务。 　　（4）采用分散决策权的方式进行管理。政府的组织结构是高度的集权结构，其缺点是不能够对突发情况进行快速的反应。因此，新公共管理理论要求政府精简机制，通过分散决策权来对外界变化能够快速应变，从而提高政府工作效率。 　　（二）基金理论 　　1、基金理论的起源 　　基金理论是由威廉middot;瓦特（William Vatter）在1947年提出的，他认为基金代表了具有特定经济功能的、有指定或限制用途的财务资本文由论文联盟http://www.LWlM.Com收集整理源以及与之相对应的限制和义务。和企业会计不同的是，基金理论把经营的各类活动的单位作为会计反映的基础，在基金会计中，最重要的是分别详细反映各类资金的来源和运用情况。由于基金理论的特性，虽然与企业会计相差很大，但由于每项基金都有特定目的，这正好符合了政府机构的运营特点。 　　2、基金理论的观点 　　（1）基金是一种会计主体。基金是为了达成某种目的而建立的一个独立的会计主体，通过一些平衡的会计科目来核算不同种类财务资源的使用情况。 　　（2）政府财务报告的确认基础应为修正的应计制。以现金制为主的会计确认基础并不能全面反映政府潜在的资产与负债，所以，我国财务报告的确认基础应向应计制发展，采用修正的应计制基础。 　　（3）将政府财政预算纳入会计核算。对每项基金的财源流入和流出，设置相应的预算帐户和实际帐户。将同一项资金流入或流出的预算数和实际发生数均反映于政府财务报告之上，以便随时通过直接比较而发挥预算的控制作用。 　　（三）财政透明度 　　1、财政透明度起源 　　财政透明度起源于欧盟，最早是由George Kopits和Jon D. Craig在1998提出的，即向公众最大限度地公开关于政府的结构和职能，财政政策的意向，公共部门账户和财政预测的信息，并且这些信息应是详细的、可靠的、可理解的、及时的和可比的，便于社会公众和人民准确地估计政府的财政状况和政府活动的效用。 　　2、财务透明度主要观点 　　（1）强调政府财务信息的公共可得性。财务透明度要求提高政府财务报告信息的公开性，使社会公众能够方便获取政府财务信息，利于评价政府公共受托责任的履行情况。 　　（2）政府财务报告信息的披露要及时、充分和全面。财务透明度要求政府财务报告中应当及时披露与政府公共受托责任有关的一切信息，包括预算内活动的信息和预算外活动的信息，除此之外，还应包含潜在的资产和负债等隐性信息。 　　（3）政府财务报告信息的可靠性。如实反映是财务透明度的基础，虚假的信息不能够反映政府公共受托责任的履行情况。所以，政府财务报告信息在披露之前应当接受独立审计机构的审核，以确保信息的可靠性。 　　二、政府财务报告理论基础之间的联系与区别 　　（一）理论基础之间的联系 　　1、以反映政府的公共受托责任为目标 　　新公共管理理论将政府比作企业，将公民看做顾客，而政府的社会职能是以顾客为导向，为顾客提供所需求的信息。在这种公共体制下，政府财务报告作为政府行政信息披露的重要部分，其根本目标就是反映政府对公众的受托责任。财务透明度要求政府对财务信息进行公开，如实反映政府对社会公众的受托责任的履行情况，其实质也体现了政府的公共受托责任。而基金理论虽然将政府会计分为多个报告主体，但其最终目的是为了客观、如实的向社会公众反映政府对社会资源的使用状况，以解脱政府的公共受托责任。 　　2、要求建立完善的监督体系 　　无论是新公共管理理论、财政透明度还是基金理论，都需要健全的监督体系来进