8第八章 资产减值.pptVIP

资产减值;第一节 资产减值概述;二、资产减值的认定 当资产的可收回金额低于其账面价值时表明该项资产已经发生减值应当及时确认和计量减值损失的金额。 但各类资产的性质不同，减值的认定标准存在差异，因而执行不同的具体会计准则。;《企业会计准则第8 号——资产减值》(以下简称资产减值准则)主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括以下资产的减值： (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； (3)固定资产； (4)生产性生物资产； (5)无形资产； (6)商誉； (7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。;按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从以下几个方面加以判断： (1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。如果某一资产的市场价格大幅度下跌，并且预期在近期内不可能恢复，那么，这一资产就有可能发生了减值。 (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 (3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 (4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 (5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 (6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的金额支出远远高于最初的预算等。 (7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。;以上情形的出现均属于资产可能发生减值迹象，但并不必然表明该资产已经发生减值，还需要进行减值测试，据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 但企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了时进行减值测试。; ;要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： (一)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 (二)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。 (三)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。;二、资产可收回金额的估计方法 1．公允价值减去处置费用后净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 其中，资产的公允价值是指公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。;企业在估计资产的公允价值减去处置费用后净额时，应当按照下列顺序进行： (1)应当根据公平交易中资产的销售协议价减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后净额。由于固定资产往往是企业内部自己使用的，取得资产的销售协议价并不容易，企业需要采用其他方法估计资产的公允价值减去处置费用后净额。 （2）资产不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。如果估计当日的买方出价不易于获得，只要交易日和估计日之间经济环境没有发生重大变化，企业可以以最近的交易价格为估计资产的公允价值减去处置费用后的金额的估计基础。 （3）在不存在销售协议和资产活跃市场，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据资产负债表日估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，在实务工作中，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结