资产减值(高级).ppt

;一是资产减值的范围 二是资产减值迹象的判断 三是资产可收回金额的确定 四是资产组的认定及其减值处理 五是商誉的减值测试及其处理 ; 一、资产减值的概念及其范围 资产减值：是指资产的可收回金额低于其账 面价值。本准则所指资产，除特别说明外包括单 项资产和资产组。 可收回金额＜账面价值 ;本准则涉及的主要是企业非流动资产，具体包 括以下资产： (一)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； (二)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； (三)固定资产； (四)生产性生物资产； (五)无形资产； (六)商誉； (七)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。;存货 消耗性生物资产 以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 建造合同形成的资产 递延所得税资产 融资租赁中出租人未担保余值 未探明石油天然气矿区权益 ???企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值。 ;第一程序：企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，转入下第二程序： 第二程序：应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，转入下第三程序： 第三程序：应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少每年年度终了进行减值测试。 ;从企业外部信息来源来看 1．如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 2．如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3．如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等 ;1．如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 2．如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 3．如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，比如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额，资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额，资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算，资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。 ;误解： 期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。正确的方法： 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。 ;企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。 答案：× ;资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。 ;1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额； 2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因某种减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 ; 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行： ⒈应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 ⒉在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。 资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定 ;⒊在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础 ，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额确定。 该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 ;⒋如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 ;资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 。 预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑：⑴资产预计未