第二章审计人员职业道德与法律责任课程.ppt

第二章 注册会计师的职业规范体系;注册会计师职业规范体系框架;; ; ;（一）制定执业规则阶段（1991—1993） 1991年到1993年,《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则先后发布。 （二）建立准则体系阶段（1994—2004） 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则。 （三）与国际审计准则趋同阶段（2006—2010） 2006年2月15日财政部正式发布了48项注册会计师执业准则。 ; ; 四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的《中华人民共和国国家审计准则》，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。 ;五、内部审计准则;案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则;2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》。 3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《独立审计具体准则第11号——分析性复核》。;4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了《独立审计具体准则第3号——审计计划》。 ;5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关???。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 这违反了《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。;;;（一）职业道德的概念;职业道德规范;课堂案例研究1-1;课堂案例研究1-2;课堂案例研究1-3;课堂案例研究1-4;课堂案例研究1-5;二、简答题 1. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：　　（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。　　（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。; （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。　　（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。　　（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。　　（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。　　要求：　　请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 ;【答案】　　（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。　　（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要