第八章高级财务会计课程.ppt

第八章 合并财务报表编制（上）;;;第一节 合并财务报表概述;;（二）合并财务报表的特点 1.合并财务报表的主体是经济意义的复合会计主体，即报告主体 2.合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制 3.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的 4.合并财务报表有其独特的编制方法 ;合并会计报表最早出现于美国。 财政部1992年11月发布的《企业会计准则》是我国关于合并会计报表编制要求的最早规范性文件。 2006年2月，制定颁布了我国第一个合并财务报表准则《企业会计准则第33号——合并财务报表》。 ;三、合并财务报表的目的;四、合并财务报表的构成;五、合并财务报表的基本条件;六、编制合并财务报表的方法;第二节 合并财务报表理论;一、合并财务报表理论;（二）实体理论 1.合并报表的目的和使用者 2.合并净收益 3.少数股权的收益 4.子公司净资产的合并 5.未实现的损益 6.合并过程产生的商誉 ;（三）所有权理论 1.合并报表的目的和使用者 2.合并净收益 3.少数股权的收益 4.子公司净资产的合并 5.未实现的损益 6.合并过程产生的商誉;二、合并财务理论的现实选择;（5）在计算合并利润时，少数股东损益作为减项但不是费用。相反，它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。 （6）少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额。 （7）公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论。从收入及费用账户中100%的加以抵消，并在逆销时，将此抵消额在多数股东和少数股东中分配。 （8）在收入及费用账户中100%地加以确认，并在赎回子公司债权时，将其推定利得和损失分配给多数股权和少数股权。 ;第三节 合并财务报表合并范围的确定;一、合并财务报表范围的确认依据;（二）母公司与子公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业或主体。母公司必须同时具备两个条件：一是母公司必须拥有子公司的数量。二是母公司的性质。 子公司是指被母公司控制的企业。子公司必须同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司所控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被??个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是法人企业，也可以是主体、但形成会计主体的其他组织。;二、我国企业合并财务报表范围的确定;(二)不应纳入合并财务报表的合并范围 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位