新准则视角下的合并务报表理论探讨.docVIP

新准则视角下的合并财务报表理论探讨 　 【摘 要】 合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之一，其难点在于中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议，这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范围、少数股权的处理等，其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。本文在对现有合并报表理论进行分析的基础上，结合我国颁布新准则的背景，提出对合并财务报表理论的观点。 　　【关键词】 合并理论； 购买法； 权益结合法 　　一、引言 　　合并财务报表最早出现于美国。早在1888年，美国的新泽西州公司法就对合并报表的编制有所规定。第一次世界大战时期，美国在税法中强制规定母子公司合并纳税，使得大部分控股公司开始编制合并财务报表。1940年，美国证券交易委员会又规定证券上市公司必须编制和提供合并财务报表，使得编制合并财务报表成为证券上市公司的法定义务。我国在1995年2月，由财政部颁发了《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），它明确了我国企业集团编制合并报表的目的、范围、内容和程序等，并规定了不重要的子公司和特殊行业的子公司不纳入合并范围，但在实际操作过程中却出现了诸多不尽人意的地方。直至2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，其中包括《企业会计准则33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”），对于我国企业合并财务