第八章标准成本控制制度分析.ppt

第八章 标准成本控制制度 一、定义 指事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相对比， 反映成本差异，并分析成本差异原因，据以加强成本控制的 一种内部控制制度。包括三大块内容： 1、标准成本的制定：包括直接材料、人工、制造费用 2、计算及分析成本差异 3、对成本差异进行账务处理。 二、意义 1、是编制全面预算、责任预算的基础和依据。 2、通过标准成本制度，可以对责任预算中的成本预算 执行情况和结果进行评价、考核，可以分析成本差异及其原 因，从中找出改进的方法，以达到节约成本耗费，提高经济 效益的目的。 三、标准成本 1、含义 指在企业现实技术水平下，在正常生产经营条件下，应 当达到的成本水平。一般是根据过去较长时间内实际成本的 平均水平，剔出非正常因素的影响，并考虑了合理损耗。 2、特征 ①正常性：或可实现性。标准成本是在正常生产经营条 件下，并考虑了正常损耗而确定的正常成本，是可实现的； ②目标性：标准成本是应当发生的成本，不是已经发生 的成本，是成本控制的目标之一； ③尺度性：标准成本是衡量和考核实际成本超降的尺度 产品成本主要包括直接材料、直接人工、制造费用，因 此标准成本也分为这三种，可用一个通用公式来表示： 标准成本=标准数量×标准价格 （1）直接材料标准成本= 单位产品材料耗用标准量×单位材料标准价格 耗用标准量：在正常生产条件下，预计生产单位产品所 需材料数量，包括构成产品实体的材料及合理损耗。 标准价格：购买材料的平均价格＋运杂费＋合理损耗 一般按材料的品种或种类分别制定。 例见P152 例8-1 3、标准成本的制定 单位产品所耗标准工时×标准工资率 标准工时：在正常的生产经营条件下，直接生产时间 ＋必要的间歇时间＋停工损失时间＋废品所耗工时 标准工资率：单位工时工资率，平均或定额工资水平 例见 P153 例8-2 （3）制造费用标准成本 数量标准即是单位产品所耗直接人工小时（或机器小 时），价格标准即是制造费用分配率，即单位人工小时或机 器小时所耗制造费用。 由于产品成本的计算可分为变动成本法和全部成本法， 单位产品成本内容不同，因此一般在实际应用中，把价格标 准分为变动、固定制造费用分配率： （2）直接人工标准成本= 变动制造费用标准分配率 =单位人工小时所耗变动制造费用 =变动制造费用总额/标准工时总额 固定制造费用标准分配率 =单位人工小时所耗固定制造费用 =固定制造费用总额/标准工时总额 这里需要说明的是：在预算中，固定制造费用的编制一 般是以总量形式反映的，但在具体控制中，出于计算单位产 品成本与定价考虑，常常需要人为制定一个稳定的单位费用。 例见P154 例8-3 4、标准成本卡 反映单位产品标准成本的卡片，即汇总归集上述三种标 准成本 见P154 例8-4 四、成本差异的计算与分析 成本差异即成本预算制定后，实际执行下来的实际成本 与预算标准成本之间的差额，是超支还是节约，借此反映成 本控制成果；以及对成本差异原因进行分析，找出原因，便 于寻求相应的解决办法。 1、成本差异计算的通用公式 （1）实际成本与标准成本的总差异= 实际价格×实际用量－标准价格×标准用量 这里的用量是指当期生产产品的总用量，如总工时、材 料总量等， =单位产品用量×产品总产量 （2）总差异= 价格差异＋数量差异 价格差异=（实际价格－标准价格） ×实际用量 数量差异=（实际用量－标准用量） ×标准价格 具体到每种成本差异，名称不同，如下： 成本项目 价格差异 用量差异 直接材料 材料价格差异 材料用量差异 直接人工 工资率差异 人工效率差异 变动制造费用 变动制造费用耗费差异 变动制造费用效率差异 固定制造费用 固定制造费用预算差异 固定制造费用能量差异 总差异=实际产量下的实际总成本－实际产量下的标准成本 实际 产量 单位产量材 料实际用量 单位材料 实际价格 = × × － 实际 产量 × 单位产量材 料标准用量 × 单位材料 标准价格 2、直接材料成本差异 =直接材料价格差异＋直接材料用量差异 （1）价格差异=（实际价格-标准价格）×材料实际用量 （2）用量差异=（实际用量-标准用量）×材