第八章流动负债40版本.ppt

第八章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据 第四节 应付和预收款项 第五节 应交税费与其他应交款 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念 1、定义：指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应交款、预提费用等。 2、特点：偿还期限短、筹资成本低、偿还方式灵活。 二、流动负债的计价 按负债形成时实际发生数额入账。具体的讲，对负债正确计价，目的有： 1、有利于正确计量相关资产的价值； 2、有利于正确确定所有者权益份额； 3、有利于正确确定企业的收入和费用。 一般地，收入的产生可能引起负债的减少，费用的发生可能引起负债的增加。 负债是企业现时存在的、需要在未来偿付的一种经济责任，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。 但流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见（重大性原则），会计实务中一般按未来应付额（面值）计价。 三、流动负债的分类 （一）按偿付金额是否肯定划分 ⑴应付金额确定的流动负债 指根据契约、合同或法律规定，企业在负债到期日必须偿还的、有确切偿付金额的负债。 如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬。 ⑵应付金额需视经营情况而定的流动负债 指需要根据一定期间的经营情况才能确定应付金额的负债。 如应交所得税、应付股利等。 ⑶应付金额需予估计的流动负债 指虽随某种经营活动的结果而确定存在，但并无确切的应付金额，有时其偿付日期乃至债权人在编制资产负债表日仍无法确定的负债。 如预提费用、有奖销售应付的赠奖费、应付财产税。 ⑷或有负债 或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在的义务，这种负债虽因已经发生的事项而存在，但最终能否成为企业真正的负债，取决于事项未来的发展。 或有负债也可能是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 包括产品售后服务保证、赠品及兑换券、未决诉讼赔偿等。 （二）按形成方式划分 ⑴营业活动产生的流动负债 指由于企业正常的生产经营活动所引起的流动负债，包括企业外部业务结算过程中形成的和企业内部往来形成的两种。 前者主要有应付票据、应付账款、预收账款、应交的各种流转税费等； 后者主要有应付职工薪酬（工资、福利费）、预提固定资产修理费等。 ⑵收益分配形成的流动负债 指企业根据所实现的利润进行分配所形成各项负债。如应付利润。 ⑶融资活动形成的流动负债 指企业从银行或其他金融机构筹集资金时所形成的流动负债。如各种长短期借款及其应付利息。 第二节 短期借款 一、短期借款的概念 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 其目的是弥补企业短期资金的不足。 包括：流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。 二、短期借款的核算 1、短期借款的取得； 2、短期借款的利息： 采用预提的办法，金额较小也可直接计入“财务费用”； 3、短期借款的偿还。 例1，某企业4月1日从银行取得偿还期为3个月的借款80 000元，年利率为6%，每季度付息一次。 ⑴取得借款 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000 ⑵ 4、5月计提利息 借：财务费用 400 贷：预提费用 400 ⑶ 6月付息 借：预提费用 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 200 ⑷到期还款 借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000 第三节 应付票据 一、应付票据 即短期应付票据，指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款项给持票人的一种书面证明。 在我国，应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，并采用商业汇票结算方式而产生的。又有商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的承兑期最长不超过6个月。 应付票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。 二、应付票据签发的核算 借记“材料采购”、 “应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”。 三、应付票据到期的核算 1、用银行存款支付 借记“应付票据”、“财务费用”，贷记“银行存款”。 2、企业无款支付 ⑴ 商业承兑汇票 转入“应付账款”核算，带息票据也不再计提利息。 ⑵ 银行承兑汇票 由于银行已经承兑，款项将由银行支付，企业作为短期借款处理。 例2，企业7月1日购入20 000元原材料，增值税3400 元，已验收入库。按合同开出期限为2个月的带息商 业承兑汇票，票面年利率9%。 借：原材料 20 000