会计学课件第4章交易性金融资产与可供出售金融资产精要.pptVIP

4.2.4 可供出售金融资产的期末计价 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 （1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 （2）可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额 2.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同） 例：承4.2.2例1资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 借：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 贷：资本公积 3.可供出售金融资产的减值损失 （1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。 当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。 实务中多以“可供出售金融资产—公允价值变动”科目反映其减值准备。 （2）可供出售金融资产发生减值的主要证据 可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金融资产发生了减值： 1）发行方或债务人发生严重财务困难； 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生逾期等； 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场上继续交易； 6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区的失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 （3）可供出售金融资产减值损失的计量。 1）可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。 例：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额。 2010年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损4000000*2）。同时将原计入资本公积的金资本公积转出。 借：资产减值损失 资本公积 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 4000000*9） 假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积4000000*9）