研发费用加计扣除政策学案.ppt

居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业。 查账征收：纳税人在规定的期限内，根据自己的财务报表或经营成果，向税务机关申报应税收入或应税所得及纳税额，并向税务机关报送有关账册和资料，经税务机关审查核实后，填写纳税额缴款书，由纳税人到指定的银行缴纳税款的一种征收方式。 会计科目的设置 执行《企业会计制度》的项目承担单位，收到各级政府财政拨款，应通过“专项应付款”科目，按项目名称核算拨入的专项资金；执行《企业会计准则》的项目承担单位，收到各级政府财政拨款，应通过“递延收益”科目，按项目名称核算拨入的专项资金；执行行业会计制度的项目承担单位，收到各级政府财政拨款，应通过“其他应付款”或“长期应付款”科目，按项目名称核算拨入的专项资金。 执行企业会计制度的，应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在研究开发费用二级科目下，按研究开发项目和费用种类核算。 执行会计准则的，应专设“研发支出”科目，在研发支出科目下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按研究开发项目和费用种类分别核算。 由于自行评估必须依赖企业自身完成，如果不能提供充分有效、详实的会计核算资料以支持企业的研发费用加计扣除申请，该申请很可能被有关政府部门拒绝，从而无法享受相关税收优惠政策。由此可见，建立并完善内部财务管理机制对于公司而言至关重要。?  虽然116号文对于如何合理分摊研发费用给出了原则性的指引，但该文件并未对具体的分摊办法给出详细规定。新企业所得税法及实施条例对于成本分摊有相对详细的说明，在计算研发费用加计扣除时相关企业可以据此参照执行。?  3）合作开发的费用分担?  　　　　116号文规定，对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料报送?  　　　116号文规定，企业在申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。对于“研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告”的具体内容，116号文并没有给出明确的规定。? 5）政府科技部门的鉴定意见书的出具? 　 　　116号文规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。但鉴于116号文为国家税务总局单独发布的一项税收法规，因此对于“政府科技部门”并没有明确的指定。在实践中，特别是在企业研发活动失败而无法拿到有关部门的鉴定时，企业很可能会因拿不到有关鉴定意见书而不能享受加计扣除的优惠。 　6）集团集中开发和费用分摊? 　　116号文规定，对于集团公司集中开发的研发项目所实际发生的研究开发费，应当依照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并需提供相关协议或合同以及研发项目立项书、研发费用预算表、决算表和决算分摊表。? 　　 综上所述，116号文件对于研发费用的加计扣除进行了明确和统一，但是在执行的过程中仍会存在实际操作问题。我们理解通常各地方税务局将会发布相关文件进一步细化对116号文件的操作性规定，所以建议企业申请加计扣除时考虑以下步骤：?  * 关注当地技术开发费加计扣除的基层文件规定； 针对本企业具体情况和可能遇到的实际问题向税务专家咨询并和当地税务局沟通 衡量申请该优惠政策将发生的成本与节税效果以便进行决策； 进行税务筹划，比如根据企业实际情况通过对研发活动起止时间的界定对研发费用进行更有效地归集等，从而及时、充分地享受技术开发费加计扣除的优惠政策。 * 企业研究开发项目立项书编写提纲 一、立项依据 ㈠ 国内外现状、水平和发展趋势 ㈡ 项目研究开发目的和意义 ㈢ 项目达到的技术水平及市场前景 二、研究开发内容和目标 ㈠ 项目主要内容及关键技术 ㈡ 技术创新点（国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构若颁布相关技术参数或标准，应提供。） ㈢ 主要技术指标或经济指标 三、研究开发方法及技术路线 四、现有研究开发基础 五、研究开发项目组人员名单 六、计划工作进度 七、经费来源及支出预算 * 六、关于落实116号文的建议 （1）加大宣传力度，使更多的企业关注并理解税收激励政策。 （2）将指导并帮助财务核算健全的企业填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》作为地方科技管理部门的一项重要工作。 研究开发费用加计扣除减免税: 指企业按有关政策和税法规定税前加计扣除的研究开发费用所得税。研究开发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的