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“营改增”的有关内容 Business Tax 本章教学目的与要求： 随着“营改增”的不断推进，营业税的征税范围不断缩减，最终将被增值税所代替，退出历史舞台。 1、了解“营改增”的背景及进程 2、了解“营改增”的有关税收政策 3、了解营业税的现行规定及应纳税额的计算 教学重点与难点： “营改增”的有关内容 教学方法、手段：讲授 §４.１ 营业税概述 一、概念 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 二、产生：1791年.法国 （增值税：1954年.法国） 三 、特点 1、征收面广、税率低且均衡 2、按行业设计税目税率 3、计税方法简便、易于为纳税人所掌握 4、不论盈亏，一般以营业收入作为税基 四、作用 1、广泛筹集财政资金 （1）征税范围 （2）计税依据 2、体现国家政策，促进各行业协调发展 （1）优惠政策 （2）行业差别 §４.２ 纳税义务人和扣缴义务人 一、 纳税义务人 劳务——提供者或接受者在境内（居住地） 境内 无形资产——接受者在境内（居住地） 不动产（土地使用权）——坐落地 某法国建筑公司承接广州亚运会场馆建设，是否应在境内纳税？ 我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？ 美国福特公司将一项专利技术转让给长安公司，是否应在境内纳税？ （已改征增值税） 境内提供增值税应税服务的规定 是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：（提供者和发生地均在境外） 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务； 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 二 、扣缴义务人 1、概念：税法规定，在纳税人发生应税行为时，某些单位和个人负有代扣代缴、代收代缴营业税款的义务，这些单位和个人即是税法确定的扣缴义务人。 2、扣缴义务人的确定 境外单位 或个人 非居民 境内经 营机构 代理人 受让方（发包方） 或购买方 未设立 经营机构 纳税人 扣缴义务人 §４.３ 税目和税率 一、 税目：3类9项 １、提供应税劳务：7项 （1）交通运输业（已改征增值税） 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 （2）建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业 （3）金融保险业 贷款 融资租赁（已改征增值税） 金融商品转让 金融经纪业 邮政储蓄业务 （4）邮电通讯业（已改征增值税） （5）文化体育业（会议展览、广播影视已“营改增” ） （6）娱乐业 （7）服务业 代理业（部分营改增） 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业（有形动产租赁） 广告业 其他服务业 部分行业“营改增” 2、转让无形资产（部分已“营改增”） 转让土地使用权、自然资源使用权 3、销售不动产 以无形资产或不动产投资入股，不征收营业税；投资后转让其股权，也不征税。 思考：如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划？ 视同发生应税行为： 单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠与他人 自建建筑物后销售 二、 税率 1、3%：建筑业、文体业 2、5%：金保业、服务业、转让无形资产、销售不动产 3、5-20%（幅度税率）：娱乐业 §４.４ 应纳税额的计算 一、 计算方法：应纳税额＝营业额×税率 二、 营业额的确定 １、 一般规定：按全额征税 某酒店承办酒席 价格：1000元/桌 服务费：10% 成本：600元/桌 营业额= 1000 + 100 = 1100元 全部价款 + 价外费用 2、具体规定（1）建筑业 分包或转包：（按余额征税） 营业额＝工程的全部承包额－付给分包人或转包人的价款 建筑、修缮、安装工程：（混合销售行为） 营业额＝工程劳务款＋原材料、设备价款＋其他物资和动力价款 （不包括建设方提供的设备价款） 装饰工程：清包工形式 营业额＝向客户实际收取的各项费用，不含客户自行采购的材料和设备价款 自建行为和将不动产无偿赠与他人： 核定营业额 （2）金融保险业 A.贷款业务：按全额征税 营业额＝贷款利息收入（包括各种加息、罚息等） B.金融商品买卖业务：按差额征税 本期营业额＝卖出价－买入价 注意 卖出价、买入价均是指原价 以股票、债券的购入价减去持有期间取得的红利收入 （3）文化体育业：演出——按余额征税 营业额＝全部票价收入或包场收入－付给提供演出场所的单位、演出公司经纪人的费用 例、某歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，地 点选择在市区某体育馆，三