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云南省农村审计培训讲义 一、审计目的　　（一）会计报表的编制是否符合《村集体经济组织会计制度》及国家其他有关财务会计法规的规定　　（二）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果　　二、审计步骤　　（一）下发审计通知书　　（二）了解被审计单位基本情况　　1、组织结构　　2、经营管理水平　　3、财务状况和经营成果　　4、会计管理环境　　5、法律环境　　（三）对与审计有关的会计和非会计资料进行实质性检查　　三、审计手段　　一般采用抽样方式对记账凭证进行审计检查，对于业务较少或已被举报可能存在问题的单位应进行详细审计。　　（一）审计抽样以考虑因素　　1、审计目标　　2、审计对象总体和抽样单位　　3、抽样风险和非抽样风险　　4、被审计单位的可信赖程度　　5、可容忍误差　　6、其他因素　　（二）审计样本的选取　　1、随即选样　　2、系统选样　　3、随意选样　　四、审计的实质性检查　　（一）货币资金　　1、具体审计目的　　A确定货币资金是否存在。　　B确定货币资金是否归被审计单位所有。　　C确定货币资金收支记录是否完整。　　D确定库存现金、银行存款及其它货币资金余额是否真实、正确。　　E确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。　　2、审计程序　　(1)取得或编制银行存款及其它货币资金明细表，复核加计数并与总账及日记账、明细账核对相符，检查期初数是否与上期期末数相符。　　(2)实施分析性复核，调查分析货币资金总额及各明细项目期末余额与期初余额间的重大和异常变动。　　(3)会同被审计单位出纳员和会计主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”。　　(4)函证所有存过款的银行存款户资产负债表日的余额。　　(5)从被审计单位处取得资产负债表日的银行存款余额调节表，执行下列步骤：　　A检查调节表计算的正确性；　　B核对调节表上的余额是否银行账和银行函证信/银行对账单一致；　　C检查重大和异常的调节项目并追查至其支持文件。　　（6）检查货币资金在资产负债表上的披露是否恰当。　　3、审计中应注意的问题　　（1）货币资金是被审计单位使用最为频繁的一类账户，几乎所有的经济问题都可能在货币资金账户中有所反应，因此在审计中不应由于此类账户较为简单而有所轻视。　　（2）对于没有实行委托代理制的单位，货币资金的真实性只有通过外部证据，如询证函、对账单才能得到证实　　（二）应收款　　1、具体审计目的　　A确定应收账款是否存在。　　B确定应收账款是否归被审计单位所有。　　C确定应收账款增减变动记录是否完整。　　D确定应收账款余额是否真实正确。　　E确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。　　2、审计程序　　（1）获取或编制含有账龄分析的应收账款明细表，复核加计数是否正确，并与总账及明细账核对是否相符，检查期初数是否与上期期末数相符。　　（2）实施分析性复核，调查分析应收账款及其主要明细项目期末余额与期初余额间的重大差异或异常变动；对比分析前后两期的应收账款周转率，并对任何重大的波动进行解释。　　（3）使用分层判断抽样法选取金额大或账龄长的账项进行函证，编制函证统计表，并对回函情况进行分析，对回函不符的，提请企业查明原因或作适当的调整。　　（4）对于未回函的应收账款，执行以下替代程序，以验证其真实性：　　检查资产负债表日后一定时期内现金及银行存款账户收款记录（结合资产负债表日后的应收账款账户贷方发生数），确定资产负债表日的余额是否已收回。　　（5）检查有无长期无发生额的大宗应收账款，并结合应收账款的账龄分析、期后收款情况及其他相关因素，评估本期间坏账准备计提的适当性。　　（6）取得已核销的坏账明细表，检查重大坏账核销的理由是否充分，是否经批准。　　（7）检查应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。　　3、审计中应注意的问题　　（1）对于应收款项，证明其存在最直接最可靠的证据是欠款方的回函　　（2）在审计中应注意应收款项的账龄，对于账龄超过三年的应收款项可以采取的方式是：　　A提请被审计单位进行调整，核销坏账　　B在审计报告中进行说明　　若在审计报告中进行说明，应采用的语言是“在审计中我们发现，你村××账户的××明细账户××元余额，于××××年发生至今已×年，截止审计报告日尚未能收回”　　（三）存货审计　　1、具体审计目的　　A确定存货是否存在。　　B确定存货是否归客户所有。　　C确定存货增减变动记录是否完整。　　D确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理。　　E确定存货计价方法是否恰当。　　F确定存货年未余额是否真实、正确。　　G确定存货在会计报表上披露是否恰当。　　2、审计程序